林业会计论文篇（1）

目前，我国林业正处在一个由以木材利用为主的传统林业向三大效益兼顾，生态效益优先的现代林业转变的过渡时期。林业的地位特殊，在国家生态建设中居首要地位，其性质特殊既是基础性产业，但又是公益事业，生产活动的公益性突出；生产过程特殊，如林木生产期比较长；资产性质特殊，如林木资产属于生物性资产；资金构成及运转方式特殊，除了企业资本金、社会公共财政资金也占有相当大的比重；企业经营目标特殊，即首先考虑的应该是生态效益和社会效益，其次才是经济效益。

林业会计区别于农业和其他行业，有着特殊核算内容的会计核算。需要在国家统一会计制度的前提下针对林业的特殊性制定一个专门的会计核算办法，即林业会计核算办法。目前林业会计核算的范围相对较窄，林业经营单位四套会计核算制度并存在仅适用于特殊林业经营单位和特定的经济业务，会计信息披露不够完整也不够充分。

一、林业会计信息化建设的现状分析

林业部门会计信息化是指采用现代信息技术、通过网络系统对传统的会计模型进行重整，建立信息技术与会计学科高度融合的，充分开放的现代林业会计信息系统，使业务处理高度自动化，林业部门的信息高度共享，能够主动和实时报告会计信息。目前，林业部门信息化建设还存在诸多问题，影响着领导的决策和林业效益的评定。

1.林业会计信息化建设中，“信息孤岛”日渐突出。当前，林业会计还沿袭传统的事业单位管理模式，在传统的林业会计模式上，会计的管理目标是站在国家的角度反映营林生产单位的行政绿化任务和森林覆盖率目标的完成情况。向上级主管部门提供所定的报表和数据，既不考虑经济效益，更不重视生态和社会效益。会计部门核算的营林资金耗费的数据与营林部门的营林数据互不交流，造成内部财务数据与业务数据不能共享，从而失去了对营林生产全过程的反映和控制职能。营林生产周期长，每年不断投入多年后一次产出，短期内不能形成产品，成本得不到及时补偿，林业会计信息系统与林业部门外部信息系统隔离，林业部门不能主动、直接从外部系统获取信息，林业部门以外也不能根据自己的需求获取信息，影响林业企业的市场化建设。

2.林业会计信息化建设中，成本核算信息准确度较低。从实践看，现行林业会计未能将资源与环境带来的经济问题很好地纳入林业成本核算体系，在会计计量方面缺乏对资源与环境会计对象的有效计量，这集中反映在未能用会计计量反映、监控、控制环境资源及耗费与补偿问题。因此，现行林业会计核算体系无法满足社会各界日益增长的对资源与环境问题提出的信息充分披露提供的客观要求。即以成本为定价基础的木材价格中，作为原材料消耗掉的森林资源价值缺位和森林资源的消耗不能计入木材成本。信息的短缺使林业部门无法实时了解和预测资金需求，不能适时地管理，不可能实现落实到每一环节的成本核算，以有效控制成本。

3.林业会计信息化建设中，并行的多种会计制度制约着林业会计信息使用者的要求。长期以来，我国国有林区和集体林区分别实行不同的财务会计制度，国有林区中的森工企业与国有林场和苗圃也实行不同的财务会计制度，强调部门特点和经营方式的不同，这就造成会计政策、会计方法和会计报告体系在不同林业企业之间不统一、不可比，使同一笔经济核算业务出现不同的会计规定、不同的会计核算程度和方法，产生不同的会计信息，给国家的宏观调控带来一定的困难，各林业会计新使用者不能了解完整的林业会计信息。

4.林业会计信息化建设中，不同信息化程度制约林业会计信息的交流。当前实行会计电算化的林业单位很少，而且分布极不均衡，主要是大中型林业企业采用，经济好、有先进管理水平的企业较多采用，管理水平落后的企业较少采用；会计电算化还没有在县级林业局普遍推开，县级日常财务核算仍然以手工操作为主。财务软件的开发、使用未能实行统一的标准，各单位所用软件比较混乱，导致同行业数据接口、使用方法不一样，报表汇总、数据查询、数据传输很不方便。这不仅难以适应财政改革的需要，也不能适应网络化财务监管发展的趋势，更不利于财务管理的职能的履行和效益的发挥。因此，信息的迅速传递对林业显得尤为重要，以会计信息为主的经济信息对管理决策的有效性产生重大影响，实施会计信息化成为林业财务工作的当务之急。

二、林业部门会计信息化建设工作的发展目标

目前，由于林业部门下属单位较多（如有林场、苗圃场、木材公司、胶合板厂、林业站等），业务流程各异，所实施的会计制度各不相同，同时，各单位的会计管理水平参差不齐，人员素质也差别较大，信息化应分阶段实施，不能一蹴而就。

1.会计核算信息化。在省、市、县林业局和部分基础较好的林业企业，可逐步利用Excel软件、通用财务软件及网络结构建立各自的会计核算信息网络，进行会计核算，处理有关财务数据，提供会计信息资源，实现会计核算信息化。会计核算的具体内容不仅包含企业单位核算，而且兼容事业单位核算，以及林业专项资金的核算。在会计核算方法上从会计科目设置会计凭证填置会计账簿登记成本计算会计报表编制，都能逐渐过渡为计算机处理。在林业会计信息提供上尤其应注重对生物资产———各种林木资产的成本会计信息的提供，有利于林木资产价值评估。因林木生产周期长，成本费用发生较高，计算机的核算和高度的数据集成化使林木资产信息更为真实可信。

2.会计管理信息化。上级林业部门将所属单位的会计核算信息利用网络联结起来形成单位的会计管理信息系统。这样林业部门以外国家有关经济管理、监督部门就可以很方便地通过网络进行财务检查和专项资金使用情况分析，单位也可以利用网络及时地进行财务报告的传送等。林业部门内部可利用信息帮助财会人员合理筹措和运用资金，节约生产成本和经费开支、提高经济效益，有效地实施会计的基本职能，即会计预测、财务计划、会计控制和会计分析，使会计信息系统与单位其他系统实现即时的信息互动，不会形成“信息孤岛”。

3.会计决策信息化。会计决策信息化是会计信息处理的最高阶段，利用现代化信息技术将会计信息系统与林业其他管理子系统充分融合后，实现对林业产品的销售、定价、林木资产的成本确定、林木资产的价值评估、营林资金的筹集、林业的生态效益与经济效益的取舍等内容的正确决策，充分利用大型数据库技术，进行决策。以达到对会计业务信息化管理的最佳经济效益，其决策内容包括：融资决策、投资决策、经营管理决策。

三、林业会计信息化建设实施的建议

1.建立基于互联网的web式会计信息模式。web式会计信息模式基于林业单位的内联网和网站的互联网信息技术相融合的财务软件网络化模式。林业部门下属单位的分散性、边远性决定了需要网络技术来发展会计信息化。林产品的销售使得电子商务功能在财务及管理软件中具有更加旺盛的生命力，互联网和电子商务将成为会计信息化中不可缺少的一环，与传统会计软件相比，网络会计软件需全面采用网络计算技术，网络化管理，实现数据的集中化管理、远程报表、远程报账、远程查账、远程审计以及财务监控等功能，网络会计软件还需具网上支付之类的各种网上辅助功能。

2.统一开发行业特色软件，增强财务软件本身功能。目前通用的商业性财务软件满足不了林业部门多种核算制度并存核算的特殊要求。林业部门可根据实际工作的需要适时配合通用会计软件定点开发配套的会计软件。同时，考虑到会计信息化软件下的会计软件在设计中应将财务会计和管理会计相结合，开发功能强大的会计决策支持系统和专家系统，软件应最大限度地做到各数据信息的共享，体现出林业的生态效益信息、林业的环境成本信息、林木资产的蓄积量的信息、营林投资项目信息、退耕还林补贴信息，林业会计软件信息不再局限于财务信息，必须扩展到业务信息，做到与财务业务的协同，满足林业行业的特殊性。如在林木资产核算的会计期间就可设置与林调活动周期一致，3年～4年为一个会计期间。

3.林业会计信息化建设的人员组织。在林业会计信息化建设中需要大量的工作人员，一个精干的信息化实施小组。由林业部门主管领导任组长，成员应包括信息中心、财务、供应、仓库、销售等部门的人员和财务软件公司的实施人员。操作财务软件的人员要进行培训，采取离岗培训和在岗培训等多种形式的培训方式，除有针对性地进行财务软件操作培训外，还须进行网络技术、理财理念的培训，使相关人员即时掌握工作的知识和技巧，增强他们参与会计信息化建设的主动性和积极性，提高工作效率和适应能力、创新能力。

4.建立规章制度，加强会计信息化建设的内部、外部控制。林业会计信息化下的内部控制，不应只局限在财会部门范围内，也不应仅仅停留在对会计环节的监控上。可以考虑向围绕会计工作或者发挥作用的领域适当拓展，这有利于单位内部控制的全面协调发展。同时，实施会计信息化不仅需要建立健全的管理制度，如会计信息化岗位责任制、会计信息化操作管理制度、检查管理制度；而且要严格执行管理制度，这才是会计信息化系统顺利运转的保证。对于web式会计信息模式还需从技术上采取措施，在企业内部网和互联网之间架一道防火墙，防止黑客和计算机病毒的袭击，保证林业单位内部网中敏感数据的安全。

四、总结

林业会计信息化建设将会给林业单位的财务管理理念带来根本性改变，使得财务人员更注重理财、注重三效益的并存；林业会计信息化建设将使会计信息更为准确、及时、高效地提供，会计工作效率将极大提高；林业会计信息化建设将使财会人员的知识结构得以更新，素质不断提高，树立良好形象；林业会计信息化建设将使林业单位的整体管理水平得到前所未有的提高，可集中精力搞项目、抓落实、出效益；林业会计信息化建设将使林业单位内部之间、内部与外部的信息交流更为广泛，从而促进市场经济的良性运转。

林业会计论文篇（2）

2．开展新行政事业单位会计制度交流座谈会。新行政事业会计制度已于2014年1月1日正式施行，新制度与旧制度相比有很大变化。为进一步掌握新制度，加深认识、理解和熟练运用，学会组织召开新制度交流座谈会，邀请全市38个区县财务科长集中进行交流座谈，效果十分明显。

3．倡导学会与学会之间加强交流学习，取长补短。

二、发挥专业特长，促进林业健康发展

为贯彻执行《中央财政林业补助资金管理办法》、《预算法》等法律法规，严控“三公经费”管理，切实加强林业财政专项资金监管，查找问题，提高资金效益，依法依规服务林业发展。一是配合市局，做好有关国家审计检查。重点加强黄奇帆市长经济责任延伸审计、财政存量资金审计、土地出让金延伸审计、全市退耕还林专项资金审计等审计的服务工作。二是配合市局，做好国家林业局相关专项稽查。主要服务好天保、湿地、森林抚育等财政专项资金稽查。三是组织开展行业内审。会同市财政局对局机关及直属单位2012—2013年会计信息质量和部门预算执行情况进行检查;组织开展机关及直属单位2013年财务收支内部审计、2013年特色效益林业专项资金内部审计、2008—2013年油茶产业专项资金内部审计等。

三、以人为本，做好会员服务工作

1．做好新会计从业资格证书换发工作。本着方便会计人员、服务基层的目标，根据市财政局《关于贯彻财政部新旧〈会计从业资格管理办法〉衔接规定的通知》(渝财会［2006］58号)规定，集中更换市本级林业行业内财会人员《会计从业资格证书》和IC卡，指导跨区县财会人员办理从业资格证户籍转移等工作。

2．抓好会计人员继续教育工作。会计人员继续教育是提高会计人员素质的重要手段，是更新知识结构的重要渠道。按照市财政局规定，积极组织行业内财务人员参加网上继续教育，参训人员覆盖率为100%。

林业会计论文篇（3）

1传统林业会计核算体系的缺陷

长期以来，我国林业经营基本上停留在传统林业阶段，林业在经济发展中扮演一个“资本原始积累”的角色，以破坏森林资源为代价支持经济发展战略。在“木材利用”原则指导下的林业经营必须以森林的经济效益为主，而忽视其生态和社会效益，导致森林资源锐减，生态环境恶化，自然灾害频繁，林业陷入“两危一困”境地。林业会计核算也围绕“木材利用为中心”进行，没有把森林资源、生态环境纳入会计核算体系。因此，传统林业会计核算体系的缺陷是明显的：第一，森林资源消耗的价值没有计入木材成本，被摒弃于经济循环之外，却用循环外的育林基金进行森林资源再生产的残缺的补偿。第二，传统林业会计计量体系中的收益部分只计量在市场上可以进行交换的货币收益，而林业生产经营活动所引起的生态、社会效益部分，无论是在“投入”还是在“产出”方面均未得到反映，导致林业生产经营的个别收益与社会收益不一致。第三，传统林业会计计量体系中的成本部分中只包含经济成本，不包含林业经济活动环境资源、环境质量的消耗，造成某些林业生产者（单位）的个别成本与社会成本不一致。由于森林生态资源使用价值的公共品属性，那些个别收益小于社会收益、个别成本大于社会成本的林业生产者（单位），其为社会的贡献成果为他人无偿享用却得不到回报；而那些个别收益大于社会收益、个别成本小于社会成本的林业生产者单位)，其对社会的损害后果，也由他人无偿负担。

这种林业会计核算体系，在实践中造成了严重的后果：（1）消耗的森林资源价值不计入木材成本，一方面由于资源无价使得木材和其他林产品成本虚低，利润虚增；另一方面，用于弥补森林资源消耗的客观性成本补偿却要向国家寻求财政扶助得以解决。（2）森林生态、社会效益不作为收益，环境资源、环境质量的消耗不计成本。一方面林业生产者（单位）在经济利益的驱动下，必须只着眼于木材利用为中心的物质财富的生产，而忽视作为人类生存和发展所依赖的生态环境和环境自然力的更广泛生产，从而导致生态破坏和环境恶化的日益严重；另一方面，林业生产者（单位）必然对经济效益低而生态社会效益等的营材生产活动以及对林业生产经营活动所带来的社会负效益问题无意顾及，随着森林资源的日益枯竭，一系列环境生态灾害的出现，导致社会——环境系统的不协调运转，并最终导致林业经济效益下降，危及林业自身的生存和发展。

2完善林业会计核算体系的措施

林业会计论文篇（4）

（一）环境会计的概念。环境会计与环境的日益恶化有着密切的联系，环境会计学的研究对象就是从经济学成本和收益的角度核算各类环境因子对经济持续发展的影响。孟凡利教授对环境会计学概念定义为：环境会计学的核心就是将自然资源等因子进行会计核算，从而将这种消耗纳入到企业的经济活动成本范畴。

（二）林业经济的概念。林业经济是林业经济学的主要研究对象，在进行环境会计与林业经济之间的关系研究前一定要将林业经济的范围进行界定。林业经济就是将一切与林业发展相关的因素都要纳入到林业经济发展的考量范畴，具体包括：一是林业的经济生产部分。林业经济生产部分主要是针对林业经济的价值效益而言的，比如林木通过市场销售而获得市场价值；二是林业的环境生产部分。林业的环境生产部分主要包括林业在环境保护中发挥着重要的效益与林业在实现市场价格过程中所进行的生产、加工以及销售等。

二、环境会计在林业经济中应用的优劣分析

鉴于我国环境污染问题的日益严重，我们有必要从多个角度分析环境会计在林业经济中的应用，结合SWOT分析模型，环境会计在林业经济中的应用具有优劣势之分：

（一）优势分析

1、林业优势。首先，我国是林业资源大国，我国森林面积达到了19，545.22万公顷，全国林地面积为30，378.19万公顷，尤其是我国的人工林面积更是得到快速的发展。截止到目前，我国人工林保存面积为6，168.84万公顷。这就为环境会计的研究提供了广泛的对象分析；其次，我国林业绿化面积在不断扩大，截至2011年我国人工义务植树达到了133亿人次，并且植树造林的活动越来越受到政府部门的重视；最后，我国防沙治理与生物保护越来越完善，政府加大了对防沙治理工作的重视程度，并且每年都会投入巨大的资金与技术应用于发展林业经济，因此巨大的林业资源优势为林业可持续发展提供了重要的保障，同时也给环境会计提供了应用空间。

2、政策法律优势。我国关于环境会计与林业经济的法律法规可以说非常的完善，比如1985年颁布的《中华人民共和国森林法》、2000年颁布的《中华人民共和国森林法实施条例》、《中华人民共和国防沙治沙法》以及《中华人民共和国会计法》等等，这些法律法规的制定与实施为环境会计在林业经济中的应用提供了重要的发展依据，有效地指导了环境会计在我国林业经济发展中应用范畴。

3、社会公众对林业资源保护意识的提高。社会对环境保护的意识不断增强，为此社会公众积极地进行植树造林等活动，大大提高了我国林业资源，同时社会上的生态文明理念也不断完善与丰富。比如，2011年我国新建生态文化基地380处，并且针对环境会计文化的影视宣传题材也越来越丰富，《青春的油茶树》、《遥远的村庄》以及《我们是中国林业人》等影视反映了生态文明的日益成熟。另外，社会各界对林业资源保护的宣传渠道也越来越丰富。对林业资源保护的宣传已经突破了传统的以林业部门的行政宣传手段，社会媒体人主动进行林业资源宣传的积极性在不断提高。截至2011年，我国各大综合网站都加大了对生态文化的宣传，比如中国政府网、新华网根据自身的特点，结合生态文明，广泛的开展了主题鲜明的宣传活动。

（二）劣势分析

1、林业经济环境效益可预见性差。虽然大力发展林业能够促进环境的改善，但是着重改善具有滞后性，如同我们常说的“植树造林，造福后代”就充分的阐述了植树造林只能让当代人获得短期的经济效益，而其环境效益则需要较长的时间，也就是投入与回报的不对等体现为林业发展中的环境效益的时滞性，这就是为什么社会投资人不愿意将环境会计应用到林业经济中的直接原因。对此问题，我国政府通过一系列的干预手段降低环境会计进入林业经济的门槛，但是这种问题并没有解决，表现为林业经济对环境效益的可预见性比较差：林业环境效益的周期比较长，这种较长的周期必然会导致在应用的时候出现许多无法预测的因素，根据期望值风险理论，林业环境效益的发生概率是比较低的，导致林业投资者对环境收益的期望值比较低，因此影响到林业经济的发展。

2、林业企业不利的行业竞争地位。我们知道，发展林业经济除了要发挥其经济价值之外，更重要的是发展环境效益，但根据市场法则，如果将林业企业处于市场竞争中，那么是不利于社会资金流向林业行业的，因为林业企业在发展经济效益的同时，还要兼顾社会环境效益，这样很多的社会投资者会考虑到利润最大化的因素，而将资金流入到其他行业中，这样就不利于林业企业的融资，如果我们再将环境成本纳入到林业企业的生产成本中，那么无疑就会扩大林业企业的成本费用，进而影响到林业企业的可持续发展，因此在考虑到经济效益的角度，很多企业不愿意将环境会计应用到企业财务管理中。

三、环境会计在林业经济中的具体应用

环境会计在林业经济中的应用需要全社会行业、部门之间的密切配合，立足于社会责任积极营造与实施与环境会计发展相适应的措施。

（一）政府部门要加强对环境会计在林业经济中应用的指导与规定。首先，立法部门要加强与完善环境会计的立法工作。虽然我国关于林业资源保护与会计工作的法律法规都比较多，就如同我们前面所述，但是具体到林业环境保护与会计手段相结合的法律法规目前仍为空白，因此我国立法部门要加大对该领域法律法规的制定，针对当前我国实施环境会计与林业资源保护立法条件不成熟的现状，我们可以采取上粗下细的方法，即地方在遵循国家相关环境会计政策的基础上制定地方法规，实现林业经济与环境会计相结合的目的；其次，改变传统的经济发展指标评价体系，引入绿色GDP。我国传统考核经济指标的方式就是采取GDP，即对经济领域内生产出的产品与劳务价值的总情况进行考核。但是此种考核导致地方政府将发展经济作为第一要务，甚至经济的发展建立在污染环境、破坏环境的基础上，这也就是说传统的GDP考核模式不利于环境会计在林业经济中的应用，因此我们要积极构建绿色GDP考核指标体系，将环境资源消耗因素、环境改善成本以及环境退化成本等因素纳入到GDP指标考核中。

（二）加强环境会计的理论研究。完善的理论体系是支撑与促进环境会计在林业经济中应用的基础保证，针对我国环境会计在林业经济中应用效果的不理想因素，有必要从加强理论研究层面入手。一是注重会计学科的交叉问题。由于会计学科理论的范畴比较大，同样环境会计理论研究所涉及到的学科种类也比较多，既包括环境经济理论、资源经济理论以及生态经济理论等等，因此需要在理论研究时要注重对这些学科的综合运用；二是注重对实证理论的研究。任何理论的研究都必须建立在实现实践操作这一目的上，脱离实证研究的理论是没有使用价值的，因为实践是检验真理的唯一标准，只有经得住实践检验的理论才是在市场经济发展中具体价值的理论；三是我国环境会计理论研究要在结合我国国情的基础上积极借鉴与参照国外先进国家的理论研究成果。比如，我国会计理论专家学者要打破传统的地域限制思维模式，向先进国家、学者进行讨论与学习，共同促进环境会计理论的发展。

（三）构建与环境会计相适应的核算科目体系。首先，在资产负债表中增加相应的科目。环境会计在林业经济中的应用，对传统的会计核算方式提出了新的要求，为此资产负债表中的一些科目也要做出相应的调整，具体就是要增加以下科目：环境资产、环境资产折耗以及环境资产净值；其次，在损益表中增加的科目主要有环境收入、环境成本；最后，对环境会计核算要素进行确认。会计要素是会计对象的具体化，因此根据《企业会计准则》环境会计要素主要包括：一是环境资产。针对林业经济而言，林业资源的开采权也代表着环境资产，因为我国公益林的开采必须要经过国家的授权；二是环境负债。环境负债主要是实施主体对环境造成的破坏所需要承担的资产赔付；三是环境权益。环境权益主要是针对环境资源的拥有角度而言的，也就是企业对环境资源所享有的权利与义务；四是环境收入。环境收入是林业企业对林业资源的破坏结果进行治理而发生经济事项导致企业经济收益的增加与减少。另外，设立相匹配的会计报表项目。比如把资产负债表中的林木资产项目转变为森林资产，并设置林地资产、森林生态资产、森林生物资产项目。

（四）丰富与扩大林业会计核算的内容。丰富与扩大林业会计核算的内容首先要明确环境会计的核算原则，根据环境会计理论，环境会计应该遵循继承与创新的原则，在遵循原有会计核算原则的基础上积极开展具有创新性的核算原则，比如针对当前林业经济在处理生态、经济以及社会效益时很难做到三者兼顾的情况下，我们可以在生态林业方面入手，进行创新，根据生态林的价值将其进行分类，一般来说生态林具有商品林和公益林之分，但是无论其属于什么性质的树木，其都应该纳入到环境会计核算体系中，但是由于其属性不同，导致其经济效益也就不同，因此需要构建具有区别化的会计核算体系；其次要构建具有循环成本观念的核算概念。传统的林业会计成本采取的是按照马克思成本概念，也就是产品的成本按照劳动与付出之前的关系，侧重对人的劳动付出而言的。这与生态可持续发展的要求是不相符的，因此我们要从整个社会发展的循环角度考虑；最后对林业的考核也要突破以往的以货币形式的方式，将林业经济中对生态环境、社会贡献以及环境资源成本等因素纳入到新的核算体系中，实现林业企业的利润与社会成本、社会收益之间的协调发展。

（五）完善林业会计信息披露质量。首先，完善林业环境会计信息披露的内容。林业不仅为社会提供了木质资源，而且还承担着重要的社会责任，但林业生产又消耗着一定的林业资源，而投资者为了提高与改善环境质量问题又必须进行必要的投资，因此需要林业企业进行会计信息的披露，这样才能让外部投资者了解企业的经营情况，进而对林业企业提供必要的资金支持；其次，扩大林业会计信息披露的范围。林业会计信息披露要从过去的以人造林方面的会计信息转变为提供自然资源、生态资源等方面的会计信息，这种信息的披露也要打破传统的以货币作为计量方式的模式，提供非财务的会计信息；最后，拓展林业会计信息披露方式。林业会计信息的形式是多样化的，因此我们对林业信息的披露方式也要进行拓展，在遵循原有会计信息框架的基础上，采取现有财务报表框架内披露与在现有财务报告框架内披露的方式，并且要根据社会投资者的需求采取多种形式的操作方式，以此满足不同社会需求者的要求。

作者:史晓倩 单位:渤海大学管理学院

主要参考文献：

林业会计论文篇（5）

关键词 ：绿色会计；林业会计；应用

一、绿色会计的内涵

一是绿色会计认为，资源和环境具有“资本”性质。这种资本的价值在于能向人造资本转换，随着这一转换，它自身价值也在逐渐减少。因此，绿色会计要计量这两种资本的转换过程，并确定最佳的转换比率，以利于保护社会总资产的平衡。

二是会计循环不仅包括与企业直接有关的信息、资金与物质商品，而且包括与企业有关的自然界各种物质资料、废弃物以及随后的处理。

三是绿色会计的创建需要企业财务管理增加绿色财务管理的评价指标，需要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。四是通过绿色审计，帮助企业采取措施保护环境，确保所有的环境政策符合要求，促使我国社会经济发展逐步纳入可持续发展的轨道。

二、绿色会计对传统林业会计的冲击

绿色会计首先解决的是环境问题所呈现出来的外部不经济性。近年来，环境管理逐渐从以控制工业化污染为主向控制工业化污染与合理开发利用自然资源、保护自然环境、维护生态平衡并重的方向发展，这一方面说明了绿色会计不仅要核算环境污染等的外部不经济性，还要核算环境效益等的外部经济性。另一方面也反映了环境效益等外部经济性的核算日益引起了人们的广泛重视，并在理论上也进行了一定程度的探讨。

而林业作为以森林为对象的国民经济基础产业和社会公益事业，是生态环境建设的主体，它不仅能提供木材和各种林副产品等有形的经济产品，而且还能提供净化空气、涵养水源、保持水土、保护生物多样性等多种无形生态产品，社会各方从中受益，这后者正是林业所呈现的外部经济性。因此，在绿色会计对环境效益等外部经济性进行广泛重视和研究的背景下，也必然对传统林业会计产生影响和冲击，这主要体现在以下几方面问题上：会计确认和计量、会计信息披露、会计理论体系和核算方法、与绿色“GDP”指标体系衔接的核算体系等。当前，在“三生态”(确立以生态建设为主的林业可持续发展道路，建立以森林植被为主体的国土生态安全体系，建设山川秀美的生态文明社会)总体战略思想和“三大效益”(生态效益、经济效益和社会效益)相统一、生态效益优先的基本方针的指引下，以重视森林在环境中的地位与作用为主的现代林业正在逐步取代以生产木材为主的传统林业，突出林业生态效益这一外部经济性的核算显得尤为重要。

三、绿色会计在林业会计中的应用探讨

1.明确林业会计目标

在林业会计目标研究中，选择以会计环境为起点的会计理论作为林业会计目标研究的理论基础。根据这一理论，会计外环境决定会计目标。因此，在这一理论的指导下，将绿色会计的目标应用于林业会计，林业会计目标也分为两个层次，即基本目标和具体目标。

2.构建新的林业会计核算原则

(1)继承与创新的原则。从林业会计的理论和实务来看，对森林资源资产和森林环境资产核算都开展了积极的研究，特别是森林资源资产中的林木资产更加先行一步，虽然其核算在实务中的应用较晚，而且举步维艰，但还是积累了很多有益的经验。(2)循序渐进的原则。我国绿色会计的研究起步相对较晚，从总体上看还处于研究探索阶段，在理论和实务方面还不十分成熟，所以将绿色会计的理论与方法在林业会计的实践中推广应用实属一项系统工程，这不仅是个会计问题，更是一个社会问题和经济问题。(3)强制与自愿相结合的原则。真正可能有助于绿色会计信息披露方面取得进展的因素，应是公众对环境问题日益增强的关切，公众压力应是披露绿色会计资料的重要动因之一，有了公众对绿色会计信息的密切关注，才会使企业自愿地披露有关的绿色会计信息。

3.确立全新的林业会计的成本观———广义循环成本概念

传统林业会计的成本循环基础是按照马克思的成本概念，即产品的成本是物化劳动与活劳动的总和。这种成本概念是小成本循环概念，它只强调对所发生的人类的劳动消耗进行补偿，不考虑自然资源消耗的补偿，不适应可持续发展战略对自然资源消耗的补偿要求。根据绿色会计的理论，其所倡导的应是大成本循环观点。大成本循环理论认为，要从整个物质世界的循环过程来看待成本消耗问题，也就是说，成本补偿不仅要考虑人类劳动消耗的补偿，而且要充分考虑自然资源的消耗补偿，以实现可持续发展战略。按照大成本循环观点，成本应包括自然资源成本、环境成本、物化劳动和活劳动消耗的总和。因此，为了改革传统的林业会计核算模式，建立符合现代林业生产经营特点的林业会计核算体系，也以选择这种大成本循环观点为好。

4.丰富和扩展林业会计核算内容

为了实现我国林业的跨越式发展，在生态效益优先、三大效益兼顾的原则指导下，势必要求林业企业对生态环境和社会承担责任，在提高经济效益的同时兼顾生态效益和社会效益的提高。林业会计作为林业经济管理的重要组成部分，也必然要与这一客观要求相适应，要加强绿色会计在这一方面的应用，来丰富和扩展传统林业会计的核算内容，即不仅要反映能以货币计量的经济效益，同时把林业生产经营活动对生态环境、社会的贡献和损害纳入林业会计核算体系，记录有关的生态环境效益和环境资源成本，以完全成本替代传统的成本，以综合收益替代传统的货币收益，真正使林业企业的个别成本与社会成本、个别收益与社会收益相一致，有效地协调林业经济目标与社会目标之间的关系，从而使林业走向可持续发展的道路。

5.扩大林业会计信息披露的范围

林业会计信息披露的重点也应从提供人造资源方面的会计信息转向提供自然资源、生态环境方面的会计信息。同时这种会计信息不仅包括能以货币计量的财务信息，而且包括非财务性信息，不仅为了满足个体或局部的经济目的，而更侧重于强调宏观效益、长远利益和社会整体效益。鉴于我国目前公众的整体环境意识比较淡薄的情况，我国林业企业环境信息披露应首先考虑政府管理机构、投资者和金融机构等主要的信息使用者对林业企业环境信息的需求。总之，林业会计信息披露的范围较传统林业会计进一步扩大。

参考文献：

[1]葛文宁.中国林业会计国际化探讨[J].浙江林业科技.2005(06).

林业会计论文篇（6）

【中图分类号】G642 【文献标识码】A 【文章编号】1674-4810（2014）04-0039-03

自20世纪80年代以来，随着社会经济的进步，中国园林行业取得了飞速的发展。进入21世纪，人们的物质和精神需求日益丰富，对生态文明的向往也越来越迫切，园林专业成为服务广大人民群众的重要学科，高等院校的园林专业也面临迅猛发展的机会与挑战。

据统计，1990年全国设置园林本科专业的院校有21所，到2006年已达104所，单从数量上远远超过了美国（60所）、日本（38所）和韩国（27所），跃居世界第一。2011年风景园林升级为一级学科，经过这一里程碑事件，全国开设风景园林本科专业的院校已增至150所。学科发展过快过热的现象给风景园林学科带来了前所未有的挑战，教育改革、探索学科的可持续发展，已迫在眉睫。

一 园林建筑设计课程的目标定位、教学现状

园林建筑设计作为园林专业的必修课，是诸多高校本科阶段的核心课程之一，也是学生考研的常考专业课。课程以理论教学和实训为基础，主要培养学生掌握园林建筑设计的基本理论、专业知识和基本技能，能有效帮助学生建立户外空间的尺度感、提高设计能力、强化专业技能。然而，作为建筑学的分支，由于涉及艺术和工程的知识，在教师教学和学生学习过程中难度较大；同时，本学科开设时间较早（20世纪50年代），所用教材与现行需要分离，导致学生不能运用所学知识解决实际问题，难以适应新时代的需求。因而，突出学科特色，有针对性地进行园林建筑设计课程改革具有重要的意义。

二 SWOT分析法的特点、原理

SWOT分析法又称态势分析法，是一种能够较客观而准确地分析和研究一个单位现实情况的方法。最初是由旧金山大学的管理学教授于20世纪80年代初提出来的，应用于企业战略研究与竞争分析，是战略管理和竞争情报的重要分析工具。

SWOT分析的基本原理是把组织内外环境所形成的机会（Opportunities）、风险（Threats）、优势（Strengths）、劣势（Weaknesses）四个方面的情况，结合起来进行分析，以寻找制定适合组织实际情况的经营战略和策略的方法。如图1所示，该法具有分析直观、使用简单的特点，迄今为止已被应用在许多领域，如学校的自我分析、个人的能力自我分析等方面。

三 园林建筑设计的SWOT分析

本文以SWOT分析法原理为依据，以园林建筑设计课程为对象，分析课程内部所具有的优势、劣势，以及在当前学科发展和社会大环境下的机会、风险等外部因素，旨在明确学科优势，最终探讨本课程的改革策略。

1.优势

第一，学科特色鲜明。园林建筑的设计是以园林为背景，通过人工方法营建户外建筑物和构筑物的过程。追求与景观环境和谐，融入并强化景观环境固有的肌理与特征，重组、建构园林建筑与环境之间和谐的新秩序，是园林建筑设计的基本准则。园林建筑不仅具有传统建筑的功能，提供人们休憩、停留的场所，同时也起到点景、观景、组景等景观作用，是真正实现建筑——环境——人三者互动的设计。

第二，文化意境浓厚。中国园林历史悠久，园林建筑更以文化著称。矗立在不同历史时期政治、经济、文化、科技条件下的园林建筑不胜枚举，无论是皇家宫殿还是私家园林，秦砖汉瓦、古墓寺塔、宗堂祠庙，无不体现着人类社会璀璨的历史文明，亭台楼阁、小桥流水、门窗光影，无不叙述着悠远曼妙的故事。可以说，中国建筑是中国文化中最具独特魅力的一部分，也是中国文化的标志和象征。研习园林建筑设计便似拜读一本全景式展现中国文化意境的百科全书。

第三，训练效果突出。建筑思维方法和园林不尽相同，园林建筑设计者需具备大量的理论知识和实践技能，才能设计出美观、经济、功能完善的园林建筑。值得肯定的是，与传统建筑学相比，园林建筑设计在结构、功能、技术等方面，都容易很多。只要经过长期、持续、系统的训练，即使天赋一般，仍然能够掌握设计的方法。

2.劣势

第一，专业综合性强，教学难度较大。园林建筑设计是一门综合性很强的科目，既是艺术又是科学，也是多学科交叉综合的学科，涉及人文科学、社会科学、自然科学、工程技术以及艺术创意，这就意味着它们在风景园林人才的知识能力素质结构中都是不能偏废、不可或缺的。课程对师生的综合素质要求较高，如历史、文化、语言、社会学、心理学、民俗学等知识，都是建筑设计思想产生的源泉，因此，学好该课程难度相对较大。

第二，课程内容极广，导致深度不够。作为一门应用学科，园林建筑既包含建筑设计的基本知识、相关技术、建筑材料、设计规范，又涉及园林制图、园林工程、园林规划设计的内容。可见，涵盖的知识非常广泛，体系相对复杂，这往往导致在教与学的过程中，一些知识点只能删除或者点到为止，无法深入讲解，学生便出现一知半解、理解不到位的情况。

第三，教学模式单一，实践效果欠佳。园林建筑设计课程通常包括理论课与实践课，其中绝大部分为理论课。理论课以多媒体集中讲授方式为主，实践课则多在制图室完成。由于实践课课时较少，且多为两学时，在上课期间学生往往难以完成设计草图，教师不能及时指出问题，这直接影响了实践课的教学效果。

第四，教师队伍较弱，难以达到要求。园林建筑设计对教师能力要求较高。不仅要有扎实的建筑学基本理论，熟悉建筑规范、技术，掌握设计的基本原理和思维，而且需具备规划设计的知识和计算机辅助设计能力。然而，高校中讲授园林建筑的教师通常为园林专业毕业的研究生，在上学期间研究方向较单一，担任此课程教学必然工作量急剧增加；另一方面，专业技能完善、长期研究建筑学的教师往往不担任本课程的教学，所以出现教师队伍相对薄弱的现象。

3.机会

第一，园林行业发展推动学科进步。城市化进程的推进，生态环境的恶化，使园林行业迅速崛起，风景园林学一跃成为人居环境科学的三大支柱之一，与建筑、城规学科进一步融合。2010年住房城乡建设部人事司副司长赵琦指出：未来十年我国风景园林专业将进入最快的发展时期。据统计，2011年全国约有市级园林管理局680个，1200个园林规划设计院和设计公司，45000个物业管理公司，整个学科的发展，给园林建筑设计带来更多的机遇。

第二，古今资料全面提供参考依据。中国园林历史悠久，建筑学同样文脉悠长，两门学科的交融，给园林建筑设计提供了广泛的资料来源。以建筑学为例，现存大量文献就包含了三个层面，其一为保护理论及其课程（以建筑、城市与景观的理论与历史为基础）；其二为保护设计及其课程（包括建筑、城市、景观等方面，以建筑设计及其理论、城市规划与设计、景观规划与设计为基础）；其三为保护技术及其课程（以结构、材料的现代技术应用为基础）。这些都是园林建筑可以借鉴的资源。

第三，设计理念更新带来生机活力。创新是时代的特色，新的设计理念同样影响着园林建筑的发展。自早期强调“统一、均衡、比例、尺度”，工业时代柯布西耶创作萨伏伊别墅提出的“新建筑五点”、赖特“流水别墅”倡导的有机建筑理论，体现功能主义的格罗皮乌斯“包豪斯学院”校舍，直到后工业时代，个性、矛盾、变化、拼接的表现形式，建筑已经经历了从古典主义、现代主义，到后现代主义的演变。不同时期的设计理念影响着艺术界，也给建筑设计注入了无限活力，如今的建筑已然呈现出多元化发展趋势。

4.风险

第一，行业的竞争日益激烈。近年来，园林发展过快、过热，与其他行业的竞争也日趋激烈。许多从事园林工作的都是非本专业的毕业生，如建筑学、城市规划、环境艺术设计等。尽管侧重点不同，仍给园林从业者带来了更多挑战。园林建筑设计作为园林设计的方向之一，与上面所提到的几个专业关系密切，因此同样面临着激烈的竞争。

第二，理论与实践经验不足。建筑是必不可少的园林要素之一，园林建筑设计的社会需求较大，小到亭子、小品，大到楼、阁、桥、塔，都离不开建筑设计。与广泛需求形成对比的是，毕业生建筑理论和实际工作经验的不足，故很多毕业生不能承担园林建筑设计的工作。

四 在分析基础上的改革探索

通过以上SWOT分析，针对实际教学过程中出现的问题，提出改革策略，以期利用学科优势，把握时机，真正达到教学相长。

1.扭转战略（WO）

第一，提高专业素养，增强实践训练。以建筑规划为重点学科的同济大学，在设置规划设计课程时，理论讲授一般不超过八学时，大量时间要求学生动手操作，参与到景观工程设计中去。作为教师，应运用一切手段增加学生的实践训练。鼓励学生利用课余、假期时间，继续增强制图基本功；定期布置作业，及时讲解示范，由简单到复杂地锻炼建筑设计的思维；增加随堂练习，培养应用技巧和表达方式；通过课程设计，提供学生的空间构建能力。

第二，增强理论研究，深入研究课程。引导学生广泛阅读国内外的经典著作，如维特鲁威的《建筑十书》，彭一刚的《建筑空间组合论》，梁思成的《中国建筑史》等，丰富建筑理论、历史、文化、技术等不同层面的知识，培养学生兴趣和钻研精神，弥补教材知识量的不足。

第三，提高教师素质，强化教师队伍。教师应主动提高自身素质，以适应新的教学大纲要求。同时可以借鉴名校经验，注重师资构成的质量和多样性，使教师队伍不断壮大、充满活力。仍以同济大学为例，其建筑系全系119名在职教师的平均年龄不足40岁；近70位有博士学位；多数教师有长、短期进修的国际留学背景；50%左右的教师有包括“老八系”（除纯粹的同济毕业生外）在内的一个或多个外校建筑院系学历。

第四，更新设计理论，扩展学生知识。提倡设计的共通性，将其他艺术领域融于建筑设计中。如在讲授建筑从平面转换为立面方法时，以著名绘画作品《红黄蓝构图》为例，通过不同颜色、位置、面积的局部，分析构成不同功能、不同形态的空间（如图2）。又如，讲授雕塑时，对比园艺中的盆景、规划设计中的大地景观，使学生理解，对于植物、建筑、地形的塑造只是尺度不同，美学原理和方法却是相似的（如图3）。

2.增长战略（SO）

第一，体验式教学，加深学生空间感受。采用体验式的教学方法，安排1～2次室外教学考查，能很好地加深学生对于户外空间的感受，反映较好。如讲授公园大门设计时，可带领学生参观某个公园的大门，通过教师讲解，学生对于大门的功能、位置、组成等理论课有了更深的理解；同时安排学生分小组测量大门尺寸，绘制平面图、立面图、效果图，训练了学生对尺度的把握，也培养了同学间的相互协作能力；回校后自行设计方案，并完成建筑模型的制作，熟悉整个设计的过程。

第二，自主式教学，表达建筑文化意境。教授学生如何查阅资料，鼓励学生课下自学。如讲授建筑选址时，适当补充中国古代风水理论，因该知识涉及内容较广，且学生对建筑文化兴趣浓厚，故布置机动作业课下完成。实践证明，大部分学生都能运用图书、网络等资源自学，并搜集大量与此相关的实例，并在实际设计中加以应用。

第三，互动式教学，锻炼建筑设计思维。及时与学生互动，使教学生动活泼，成为发散性思维的课堂。例如，在建筑平面方案设计时，提倡同一命题多种思路的“头脑风暴”，引导学生思考并寻求最佳设计方案；讲评时，可选择一两名学生讲解自己的设计，其他同学可随时提问，打破了以往教师唱独角戏的局面，极大地锻炼了学生的设计思维和语言表达能力。

3.防御战略（WT）

第一，运用多学科知识，补充本专业不足。注重与本专业其他学科的衔接，如早期开设的设计初步、园林制图，同步设置的计算机辅助设计，以及后续园林规划等课程，应不断巩固已学知识，利用手工和软件制图，帮助理解建筑空间的形成，为今后课程打下坚实基础。

第二，调整课程的体系，完善考核的制度。调整理论课、实践课比例的同时，完善考核制度。在实际教学中发现，考试并不能准确反映学生学习的情况和设计水平。因而，将成绩分为平时成绩（20%）、实践成绩（20%）、考试成绩（60%）进行评定，不同比例的设置基本能反映学生平时的学习态度和专业水平，也提高了学生课堂学习、完成作业的积极性。

4.多种战略（ST）

第一，发挥景观作用。与其他建筑相比，园林建筑在满足功能、技术的前提下，更应注重其景观功能。因此，在授课过程中，应培养学生注重建筑的体量、造型、色彩、质感等因素，使建筑遵循美学法则，更好地服务园林，与环境融为一体。

第二，突出地域特色。和植物要素相同，建筑同样是地域文化的体现。突出地域文化特色已是世界范围内建筑设计遵循的重要原则。在这个原则下，或是探寻地方建筑技术、地方建筑材料在现代条件下的运用；或是运用现代材料、技术、构造方式加以创造性的发挥、发展，定能创造出具有个性的地域建筑创作之路。

五 结束语

综上所述，园林建筑设计是一门古老而年轻的学科，在当前园林专业迅速发展的形势下，对其进行课程改革意义重大。本文结合管理学中的SWOT分析法，讨论改革方法、模式。无论采用哪种策略，最终都要从园林建筑设计课程本身特点出发，发挥优势，减少劣势，从而才能使机会得以利用，降低风险。作为教师应不断提高专业素养，使学生从本课程中获得更多理论知识和实践经验，进一步推进园林教育改革。

参考文献

[1]边新丽.高校园林专业教育现状分析及教学模式探索[D].河北师范大学，2009

[2]王新政、王立峰等.基于SWOT分析的土木工程专业毕业设计教学改革[J].内蒙古民族大学学报（自然科学版），2011（4）

[3]成玉宁主编.园林建筑设计[M].北京：中国农业出版社，2009

[4]王蔚、恩隶编著.中国建筑文化[M].北京：时事出版社，2009

林业会计论文篇（7）

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主办单位：中国林业经济学会;福建农林大学

出版周期：双月刊

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林业会计论文篇（8）

1.1实现图形与属性数据同步更新

地理信息系统冲破了传统的更新局限，无论是人为破坏还是自然灾害，一旦森林资源出现变动，地理信息系统都能对图形与属性数据进行同步更新。同时，还能借助遥感技术将图像的属性信息充分的体现出来，使管理者能掌握森林中发生变化的地区信息，并及时采取补救措施。

1.2实现资源统计报表与图形输出

地理信息系统可通过GIS生成资源数据统计报表，并通过制图功能将相关图件打印出来，这有利于管理者根据相关数据作出决策，从而推动森林资源管理工作的有效开展。

1.3实现属性与图形数据双向查询

地理信息系统能实现属性与图形数据双向查询，不仅可查询小班和林班的统计数据，还可查询相关图元，以获取相应的小班和林班数据。查询结果可通过多种方式体现出来，如:统计图、地形图等。将属性与图形数据相互联结，有利于随时掌握森林资源情况，并及时对其进行统计分析，从而推动森林资源管理工作的有效开展。

2地理信息系统在森林资源管理中的具体应用

2.1预防火灾等自然灾害

森林资源的管理易受到自然灾害的影响，尤其是火灾。将地理信息系统应用在森林资源管理中可起到预防火灾的作用，还能对森林资源状态和森林数据进行实时监测，一旦发现火点及时发出警报，利用遥感技术定位火点的具体方位，从而采取相应的解决措施。

2.2构建档案管理库

数据库在森林资源档案管理工作中起着非常重要的作用。为实现动态管理森林资源的目标，应以小班为基本单位构建档案管理库，及时更新其中的数据，使数据管理体系更加科学合理。但这种管理手段也存在很多弊端，它在统计信息时只能借助相关数据来进行查询，而且在制作图件时，依然采用传统的绘制手法，这对统计信息与小班属性数据同步来说非常不利。将地理信息系统应用在森林资源管理中能实现图形与属性数据的相互融合，从而大幅提高森林资源档案管理水平。

3地理信息系统在森林结构调整中的应用

3.1森林的林种结构调整

在对公益林进行规划时，应利用缓冲分析法，明确防护林的比例和分布范围。从森林资源分布状况入手，分析相关的空间属性，并通过立体三维图像的形式体现出来，使管理者能直观掌握森林的多种地貌状况，这对林种结构调整起着积极作用。

3.2森林的年龄结构调整

地理信息系统能借助GIS和相关技术明确森林的年龄结构。同时，还能为管理者提供森林调整方案，并根据龄组法调整龄组结构，不断催熟林木，使管理更加科学，将林地的生产潜力发挥到最佳。

4地理信息系统在森林经营规划设计中的应用

森林经营规划设计管理涉及方方面面且非常烦琐，只有将其做好才能保证森林资源管理工作的正常开展，从而为森林经营工作的生产和实践奠定坚实基础。在森林经营规划设计的过程中，要想获取具体森林数据和图像资料必须借助森林数据库进行查询，同时对林业生产进行科学合理的指导。这些数据大多都是森林树种的各种基本数据及一些地形地貌的图像资料，如:自然天气状况图、林木种类分布图及地形地貌状况图等。目前，管理者依然采用传统的人工手段来采集数据，需要管理人员到实际地点进行勘测并记录好相关数据信息。这不仅消耗了大量人力、物力、财力和精力，还阻碍了森林资源管理工作的正常开展。将地理信息系统应用在森林资源管理当中能大幅提高森林资源的经济效益。若想具体规划林区道路，可先利用地理信息系统对相关数据进行科学分析，使规划的道路网科学合理，再计算出对应的工程量，设计出具体规划图形，为道路施工人员提供规划方案。通过地理信息系统可有效分析宜林地数据，从而为造林作业设计提供参考依据。

5地理信息系统在天然林保护工程管理中的应用

天然林在森林资源中占据着关键地位，尤其是天然林保护工程，它与诸多行业领域均有所关联。该工程操作较烦杂，增加了施工人员的工作难度，使工作时间不断延长，导致大多数管理人员受到牵制，从而造成管理成效不够显著。地理信息系统能让管理者充分掌握天然林的整体状况，若发生动态变化能及时处理。

6结语

总而言之，在现代林业迅猛发展的推动下，地理信息系统被广泛应用在森林资源管理当中。它革新了传统的森林资源管理手段，实现图形与属性数据同步更新和属性与图形数据双向查询，大幅提升了森林资源管理成效，从而推动森林资源管理走向可持续发展道路。

参考文献:

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［9］王祥.地理信息系统在森林资源管理中的应用［J］．广东科技，2014，(08):169－170.

林业会计论文篇（9）

本文将森林生态效益外部性会计相关的国内外研究从以下3个方面予以归纳。

1.1对森林及其环境外部性的认识对森林及其环境

外部性的认识经历了从林木资产，到资源资产，再到生态资产的过程。早期对森林的认识只停留在森林可以提供木材产品等方面。随着生态环境问题的日益显现和人们对森林功能认识的不断深化，森林开始由林木资产转向资源资产。自20世纪40年代以来，随着生态系统理论的提出和发展，生态系统服务和自然资本的概念相继被提出并得到广泛的认同。RCostanzacta.l(997)明确提出了自然资本的概念。KeySniha988)认为，由于自然资源与环境提供服务的多样性以及各种外部经济的重要性，有必要将自然资源和环境资源均作为有价资产。Pcam和Tumoa990)把生态资本分解为4个方面，给出了他们对生态资本的界定。我国学者刘思华（1997)、牛新国等（2⑴3)穆治辊（2004)对生态资本做了出色的研究。

Daiy(1997)认为，生态系统服务是指“自然生态系统及其物种所提供的能满足和维持人类生活所需要的条件和过程”。Cosanza等学者(1997)对全球生态系统服务功能进行了划分和评估，但OPCOO等（1998)认为该评估结果难以令人信服。此外，国内外学者对森林生态效益外部性价值评估方法进行了理论和实践研究。国际上已开展了较多的对森林生态系统的单项服务价值研究，如Peer等（1989：对亚马逊热带雨林的非木材林产品的价值评估；Tobias等(1991)和Maillc等(1993)对热带雨林的生态旅游价值的研究；H^nlo等(1993)对森林的休闲、景观和美学价值的研究；Adgcrs(1995)对墨西哥森林的价值的评估研究及政策建议。

1.2森林生态效益外部性会计理论与实践研究在森林资源会计领域，美国、加拿大、日本、英国等国家对森林资源资产会计非常重视。我国对森林资源会计方面的研究，以中南财经政法大学许家林教授、北京林业大学任恒祺教授、刘鸣镝博士和福建农林大学魏远竹博士等学者的研究成果为代表性。许家林对资源会计的研究颇为深入，取得了一系列成果;魏远竹等对森林资源会计核算的具体操作作了深入细致地探索。

在森林环境会计领域，加拿大应该说是最为先进的国家，加拿大特许会计师协会正式出版了几份研究报告，分别是《环境审计与会计职业界的作用》《环境成本与负债:会计与财务报告问题》《环境绩效报告》等，并在环境会计准则制定方面也已经做了大量的工作。美国财务会计准则委员会（FA33)制定的会计准则架构下，企业对森林环境事项进行会计处理时，主要依据1975年的第4号准则（FAS)或有负债会计”以及与之配套的财务会计准则指南FN14英国的‘环境管理制度”（EninmmtalManaSmcmSysrn)B^750作为“英国标准协会”（BrihStandaidnstltOn)的一项标准于1992年正式颁布执行，被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规。

从国外的经验来看，生态会计是环境会计理论发展到一定水平的产物。环境会计最初只包括传统会计中处理环境问题的部分即环境差别会计，但随着外部环境变化对环境会计提出的新的要求，环境会计又将在传统会计框架外形成的新分支—生态会计包括了进来（火建新等，2004)。StefanSchaltcggci等(2Q03)著《C'onttnpany/EnviKmcnailAccountingIssuerCcnccpisandPrac«c〉一书较详尽系统地分析了企业生态会计的结构，他将生态会计分为内部生态会计和外部生态会计，将生态会计系统融入企业的决策信息系统中。杨宗昌、钟子亮(2002提出了生态会计的基本框架，包括目标、要素、假设、原则、内容、计量方法、信息揭示，并辨析了生态会计与财务会计、管理会计之间的关系。此后，国内开始有生态会计的一些报道，如耿建新、曹光亮（⑴7)对企业生态会计的概念、生态会计的功能定位等进行了阐述。在我国，对于森林生态会计的研究由南京林业大学温作民教授主持开展，他先后申请到国家林业局重点专项基金和国家自然科学基金。课题组在森林生态会计理论、核算方法等方面取得了诸多出色的成果。

1.3森林生态效益外部性会计的宏观与微观、财务会计与管理会计的关系研究关于森林生态效益外部性会计的宏观与微观层面对接问题，张宏亮（2006)认为，当前国家、集体及个人所有的森林资源并没有纳入会计核算系统，纳入会计核算的资源仅是企业所拥有的部分，因而，森林资源的宏观与微观会计账户核算的范围并不相同，在核算中相互脱节，处于平行发展的态势。这既不利于宏观环境会计録色GDP核算冲对微观企业数据的使用，也不利于森林资源的价值管理和资产化管理。他提出在宏观森林资源核算中，应改变传统的“统计型”核算方法，实行“会计型核算”。岳上植、惠晓峰（⑴6)认为，森林资产会计核算新体系应以可持续发展理论为指导，以发挥森林多种功能和效益为目的，结合中国市场经济发展的要求和林业新定位的需要而建立起来。

关于森林生态效益外部性会计核算和基于管理的森林生态效益外部性管理会计协调问题，目前的相关文献只见对森林生态财务会计核算的研究，没有发现森林生态效益外部性管理会计方面的文献，更没有发现研究两者之协调统一的文献。但环境管理会计的研究已经起步，并取得了一定成果。

森林生态效益外部性审计问题，从某种角度说，会计和审计是相伴而生的。对森林审计乃至森林生态效益外部性审计进行探讨的现存文献甚少，目前只查询到两个相关方面，一是早期的森林审计方面，二是近期的与环境会计相适应的环境审计。郭春兰、王冬梅（995)认为，森林的特殊性导致森林审计的特殊性，在开展森林审计时的主体、客体也应不同。吴联生、罗炜（1996)介绍了美国的森林企业内部审计的主要内容，包括确认森林入库;定期评价立木测量的方法;重新测量从贮木场运抵加工场的木材体积;定期检查贮木场存货量;检查评价木材交易活动;定期检查评估立木蓄积量;注意各种以高估或低估森林资产的手法偷窃森林资产的行为。

1.4森林生态效益外部性会计研究现状简要归纳外部性尤其是生态环境外部性的研究越来越受到重视，并且取得相当进展。这为本课题的研究创造了良好的背景和方法论基础。

森林产生的生态效益已被众人认可，森林生态效益计量研究已有一定进步，但与人们的愿望和社会可持续发展要求还有差距。已有文献的研究中，表层研究居多，深入研究不够;技术模仿偏多，实际应用偏少;好大求全居多，着力解决瓶颈问题的居少。

新会计准则颁布后，森林生态效益纳入会计体系的问题研究出现小高潮，但这一领域的完整体系尚未形成，支离破碎的点状探讨式研究较多，构建森林生态效益完整会计核算体系的课题较少。

对森林生态效益会计问题还只停留在财务会计阶段，对森林生态管理会计及相应审计问题基本未见研究。

    2.森林生态效益外部性会计的研究框架构建

2.1森林生态效益外部性的经济学分析外部性是经

济学中的重要概念之一，但森林生态效益外部性是一个新事物，因此对森林生态效益外部性从经济学视角予以透彻分析是必要的。主要研究内容可包含4个方面。一是森林生态效益外部性的基本涵义，如森林的外部性经济性与不经济性的内涵、内容，森林生态效益外部性有哪些表现形式。二是森林生态效益外部性与环境外部性的比较分析。三是森林生态效益外部性的特殊性研究，如森林生态效益外部性的天成性、循环再生性、整体共存性、地域定位差异性、永续性、多样性、综合性、动态性、确认与计量的复杂性。四是森林生态效益外部性内在化的条件与途径。将森林生态效益外部性内在化需要的条件有产权条件、计量条件、价值条件等。森林生态效益外部性内在化的途径有市场主导下的“相关者利益合并”模式、政府公共管理视野下的森林生态产品价值补偿模式、市场与政府的合作互补模式。

2.2森林生态效益外部性财务会计基本理论研究

   此领域属基础理论研究，旨在构建森林生态效益外部性财务会计理论。森林生态效益外部性财务会计理论包括森林生态效益外部性会计核算目标、核算对象、基本假设、核算一般原则、会计要素、会计科目。会计核算目标有总体目标和具体目标两个层次，其核算对象应包含国家、区域和森林基层经营单位三个层次。基本假设的构建既要考虑财务会计核算的共性，又要着重分析森林生态效益外部性的个性。核算原则应具有较强业务指导作用，同时兼顾森林的生态性和经济性，如生态i济效益原则、科目股计要理清科目间的关系，在已有会计科目基础上适当增添。

2.3森林生态效益外部性的会计承载

   会计确认与会计计量森林生态效益外部性财务报表格式设计是再次会计确认的核心内容。会计计量问题是该课题的关键问题之一。森林生态效益外部性会计计量从计量属性和计量方法切入。森林生态效益的特殊性决定其价值计量方法研究要从分析其价值决定入手，具体有市场法和非市场法。主要热点研究方向有能值法在森林生态效益外部性会计计量中的运用，公允价值法在森林生态效益外部性会计中的实施。

2.4森林生态效益外部性会计信息披露模式

    会计信息的披露模式有传统的价值法和最近广为关注的事项法。事项法会计可以弥补现行基于价值法会计披露模式的众多缺陷，因此将其与价值法并行对森林生态效益外部性会计信息进行披露，即将独立森林生态效益外部性会计报告模式与基于事项法的详细森林生态效益外部性会计信息报告并行。这里有两个关键问题，一是基于事项法与价值法相结合的森林生态效益外部性会计信息披露模式的可行性分析及操作思路；二是基于事项法与价值法相结合的森林生态效益外部性会计信息披露模式的设计。森林生态效益外部性会计信息披露模式可设计为图1所示的“三层三维”模式。

2.5　基于管理决策的森林生态效益外部性会计森林生态管理会计

森林生态管理会计是一个新的环境会计分支,它接受IFAC环境管理会计指南(EMA-2005)指导,但有诸多新鲜内容。森林的经营管理强调的是可持续性。对森林可持续性经营管理应离不开管理会计的支持。森林外部性管理会计可向内部管理层(政府、森林经营者等)提供森林有关的货币及非货币信息,并协助其制定日常及战略决策。森林生态管理会计旨在利用管理会计方法,通过发挥会计的参与管理决策之职能,为森林生态建设管理提供支持。该领域的研究方向主要有：(1)森林生态管理会计概念框架的构建, 如森林生态管理会计的概念、森林生态管理会计在森林可持续经营及森林生态效益外部性会计中的定位、森林生态管理会计的职能、森林生态管理会计的保障条件等;（2)森林生态管理会计在森林经营管理中的应用，如森林经理目标的生态型和经济型与森林生态管理会计的双导向性，基于森林生态管理会计的森林经理决策系统与治理结构问题；（3）森林生态业绩价指标体系问题。

2.6基于森林生态认证与生态绩效的森林生态效益外部性审计在构建森林生态效益外部性财务会计和管理会计之后，森林生态效益外部性审计研究不可或缺。审计具有认证属性，森林生态效益外部性审计应在创新审计理论、方法的基础上与森林生态认证和森林生态绩效评估紧密结合。基于森林生态认证与生态绩效视角，森林生态效益外部性审计将被赋予全新内涵，而非原有审计方法的简单炮制。森林生态效益外部性审计有两个主要分支：（森林生态绩效审计，主要研究视点有森林生态绩效的源泉、森林生态绩效审计理论依据、森林生态绩效的审计学审视、森林生态绩效审计的组织实施对策;(森林生态管理审计，研究范畴包含森林生态管理内部控制系统、森林生态管理审计的形式与内容等。

2.7森林生态效益外部性会计、森林统计与森林绿色GDP亥算的协作与契合我国目前的森林会计核算、森林统计与森林绿色GDP核算存在各自为政、自行其是、互不衔接的现象，应加强森林会计、森林统计与森林绿色GDP亥算的协调性研究，建立基于信息技术的森林会计、统计、绿色GDP亥算一体化的整合体系。拟设计的主要研究领域包含:一是当前森林生态效益外部性会计、森林统计与森林绿色GDP核算分立的表现及原因剖析;森林生态效益外部性会计、森林统计与森林绿色GDP亥算协作与契合的意义分析;三是森林生态效益外部性会计、森林统计与森林绿色GDP亥算的协作途径；四是构建基于信息技术与事项法的森林生态效益外部性会计、森林统计与森林绿色GDP核算“三位一体’式统一体集事项法、珥口管理科学研究方法于一体，通过共享数据，最终实现森林统计、会计、业务核算一体化。

2.8森林生态效益外部性会计的支持体系研究该部分为课题的支撑研究，旨在从研究成果的应用和实施角度分析森林生态效益外部性会计体系由理论步入实践的环境支持系统构成。本文认为森林生态效益外部性会计的支持体系有3个主要构成要素，一是技术支持，如遥感技术、GB技术等;二是机制支持，包括政府层面的森林生态补偿机制、市场层面的森林生态产品价格形成机制;三是生态文化支持。

2.9森林生态效益外部性会计的案例研究案例研究

林业会计论文篇（10）

一、林业成本会计理论创新的必要性

成本会计是成本核算与生产经营的直接结合，成本会计理论的主要依据现代数学和数理统计的原理和方法，成本会计理论的最基本要求是成本最优化。林场成本会计理论可以对企业的生产经营活动进行预测、决策、控制和考核，为林场经营成本控制和可持续发展提供重要决策。目前随着我国林场业务范围的不断扩大，林场会计成本核算成为当前林场面临和解决的重要问题之一。同时，由于我国林场经营体制和模式的计划思维束缚，在会计政策选择上还存在很多工作要做。成本会计理论对林场经营和发展也起着非常重要的影响作用[1]。现代经济与技术的飞速发展，为林场经营提供了良好的环境，市场经济的运作模式结合空间也为林场提供了重要资源。但是林场经营不同于一般的企业经营，尤其是在生态型经济日益成为公众关注焦点的背景下，林场成本会计理论对企业的发展也产生了非常重要的影响。

企业化运作的会计准则对会计科目的设置非常重视、而且会计报表的编制也是日常工作中的一项重要内容，但是经济业务的会计处理方法对于林场的运作方式不是完全适合，一套完整的企业财务会计核算体系不能简单的照搬到林场经营当中。财政部会计司2016年工作要点中着重指出要研究制定企业产品成本核算和管理制度，深入调研企业产品成本核算和管理情况，研究制定企业产品成本核算和管理制度。作为林业行业中的企业和办企业林场，对成本核算政策和理论的需求同样也被提上日程。分析林业成本会计的当前状况，探讨制定适合林业企业发展的准则要求成为当前影响和提升会计准则的一项重要工作。

二、林业成本会计的现状及存在的问题

目前林业企业的成本会计核算按规定应执行企业会计准则，但企业会计准则对林业企业成本核算的规定范围比较狭窄，尤其是在当前我国林业企业发展速度持续增长的前提下，不能很好的适应企业财务状况。具体存在以下几个方面的问题。

（一）企业准则对林场会计的规定不够具体

企业会计准则体系是从大农业的角度出发，对林业企业的发展做出了总体的定性和要求，但是具体到某个工作领域应当遵循的原则和准则没有给出具体的要求。例如林业与农业生产相关的生物资产的确认、计量和相关信息的披露，但是至于通过何种途径披露，披露的主要内容是什么等等问题并没有具体交代。因此这给林业企业和林场的财务管理造成很多盲区，没有具体的政策指导就意味着林场个体之间没有统一的要求和规范，林场之间的对接和合并问题也会因此受到很大程度的影响。这对林场管理的发展造成了很大不利影响。同时企业会计准则以会计科目为主要依据、经济业务的处理、会计报表的角度出发，涉及成本费用的内容不足以支撑林场会计成本的核算，只简单规定了成本核算对象和成本核算期这些问题无法满足经营范围日益扩大的林场发展需求。总而言之，单纯的依据企业会计准则核算林场会计成本问题是不能很好的反应林场发展实际状况的。

（二）企业会计准则对林业成本核算的原则规定指导性不足

虽然企业准则规范了林木资产的成本核算对象，但是林木资产的核算对象时随着林场经营环境和自身经营范围变化而不断变化的，例如有的企业化运作的林场在固定资产保值投资方面业务增多，原有的核算对象又不包含这些新业务，这就造成了很大一部分新增要么没有被纳入到核算对象当中，要么被归到与之不想对象的科目当中，无论怎么样都为林场，尤其是国有林场的国有资产管理带来很大漏洞。林场成本会计理论的出发点就是为林场财务管理工作实践提供指导，当实际情况发生了变化的时候，这些与之相对应的企业完善制度也会随之发生相应的变化，而且这也应当成为企业生产和发展运作过程中必须解决的问题。在《企业会计准则第5号―生物资产》的总则中将生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，这些分类规定对于林场会计成本核算有了一个大体的指导，也可以作为理论基础，但是林业会计成本管理没有根据这些基础做出相应的延伸，也可以理解为林业会计可以随意延伸，因为这里是一个规则盲区，这为林场今后的会计成本核算工作留下了很大隐患。

（三）天然林的估价入账的成本问题

企业会计准则当中的生物资产会计准则规定，林场林木成本，应当按照名义金额确定，同时还要计入当期损益，名义金额为1元。自行营造的消耗性林木资产和公益性林木资产的成本，根据造林费、抚育费等直接支出确定。这对我们的发展林场成本会计管理具有非常重要和积极的作用，但是其中也存在一些不合理之处。公益性林木的资产成本不能简单的按照造林费和抚育费之处确定，因为公益性林木是一项没有回报的项目，企业化运作林场过程中这项内容必然会偏向于计划经济体制下的会计成本核算理论，这些都为林场的财务管理工作带来了复杂的挑战，如何为公益性和经营性林场资源核算成本，将其归为成本核算理论中的哪一类都成为影响整个财务管理系统的关键支持，这些也都成为影响和提升整个关键问题运作的必然趋势。在处理这些实践问题的过程中也必然夹杂和蕴含着会计理论核算的整体问题与不足之处。

三、林场成本会计理论问题的对策创新探讨

林场成本会计理论是当期和今后一段时期内指导林场有序经营的财务保障，针对目前会计理论中存在的与实际工作不符之处，应当着重在宏观理论的具体化，企业会计准则的指导性，以及传统成本核算的创新性等方面做出相应的改善和创新。

（一）宏观理论的具体化

正如上文所述，企业会计主责对林业企业成本会计理论上做出了宏观指导，但是仅仅以大农业思维对林场会计成本所指导性阐述不足以解决林场实际会计工作中遇到的各种问题。因此还应当将这种宏观理论给出具体化的设计和延伸。对于这种延伸应当是统一的、法规范的，并且能够反应当下林场会计工作实际情况的一种有效延伸。为此我们应当深入调研和总结当前林场会计成本核算中遇到的各种问题，对制约会计成本工作中遇到的各种难题做出相应的规划和指导，而且在这样的规划设计中还应当设计国有林场和林业企业两种不同性质的林场，林场经营不同于企业经营，林业资源有公益性的一面，尤其是在当下生态性经济发展日益凸显的环境下，必须为林场经营设计一套能够促进其持续发展的会计财务制度。在确定了宏观理论的前提下应当在学术界、政府部门和林业部门共同努力结合实际，创新林场会计成本理论问题。

宏观理论的具体化也是由当前林场会计工作遇到的各种问题决定的。因此以解决实际问题为突破口，牵动理论创新，确保每一项政策和理论的制定都有相对应的案例和普适性，这就需要林业部门充分调动内部工作人员尤其是财务人员的工作积极性，将领域内的问题进一步深化，而且这些工作也对林场的发展具有积极的促进作用。

（二）深化企业会计准则对林场管理的指导性

企业会计准则是针对我国所有企业会计工作制定的。林业企业只是作为其中的一部分内容出现，虽然对林业企业的会计工作做出了相关界定，但是这种界定的指导性不强。也就是在实际的工作中还不能充分的发挥作用，这无法满足企业对这种状况的发展和理念的继承。为此深化企业会计准则对林场会计成本理论的指导性是当前破解林场会计成本核算的重中之重。深化指导性的关键点在于林场的特殊性和准则的普遍性之间关系的处理。将二者有机结合起来就是一种崭新的、适合林场成本会计工作的理论创新，有了这种理论创新，林场会计成本核算将更加安全和完善。

（三）林场成本核算模式的创新

林场成本核算模式的创新是理论创新的先行，从实践中总结成本核算中遇到的各种难题。先创新方法再创新理论，循序渐进，如此方能得出又树立的理论成果。林场会计成本核算创新应当立足两个方面，一是核算对象，当前随着林场经营范围的不断扩大，成本核算的对象和范围也相应的发生了变化，这给传统的成本核算模式带来重大挑战，为此我们应当结合外部环境和内部业务的变化，适当扩大核算对象的范围，在方法上尝试企业核算的有利经验。二是成本核算思维的创新，林场管理与我国其他经济部门来说收计划经济思维的影响仍然较重，当然这与林场公益性也存在很大关系，但是林场运作的市场环境决定了也必须兼顾市场经济体制创造的有利条件，为此计划思维和市场思维的博弈也体现在了林场成本核算的理论创新工作当中了。

参考文献：