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会计研究 2016年第03期杂志 文档列表

“瑞金时代”的统一会计制度研究3-14

摘要：在战时统一财政思想规划范围内，1932年12月16日，瑞金苏区临时中央政府人民委员会所属财政人民委员部，颁发了《中央财政人民委员部训令（第十二号）——统一会计制度》，揭开了“瑞金时代”统一苏区财政下的统一会计制度的序幕。“瑞金时代”在中外近代会计发展史上的这一开拓创新成就，以及它在“延安时代”抗战统一财政之下的统一会计制度的发展，十分深刻地影响到新中国建立六十六年，尤其是改革开放以来社会主义市场经济下统一财政与会计制度的全面发展。自“瑞金时代”以来，中国共产党领导之下的八十多年在统一财政与会计制度方面所建立的伟大历史成就，是中国会计发展史上的一座里程碑。

政府财务报告内部控制研究——基于权责发生制改革的视角15-20

摘要：本文立足于我国政府会计与财务报告持续改进的现实背景，分析了权责发生制改革对政府财务报告及其内部控制的影响。在此基础上，阐释了政府财务报告内部控制的执行目标，借助经济学理论构建了政府财务报告内部控制框架，并结合权责发生制改革，从环境观、信息观和比较观等角度提出了促进政府财务报告内部控制建设的对策。

论商业银行现金流量表的重构——兼析我国商业银行可持续分红能力21-28

摘要：本文深入分析了商业银行现行现金流量表的编制错误，提出应将与吸收存款、提取存款及支付存款利息直接相关的现金流量从现行的经营活动现金流量之中调整出来，重新分类计入筹资活动现金流量之中。基于商业银行重构前后的现金流量表，本文利用我国A股16家上市商业银行的数据对它们的可持续分红能力进行了解析。本文发现，即使是按照重构前的现金流量表，也有半数以上的商业银行存在庞氏分红现象，其中还有4家同时出现庞氏利息现象；而按照重构后的现金流量表，则全部16家上市商业银行都处于严重的双庞氏状态。因此，在过去十余年间，我国上市商业银行是没有可持续分红能力和短期分红能力的。至于我国商业银行未来期间的可持续分红能力如何，则有待观察获得贷款的那些主体的资产结构及其未来现金流量创造能力。

技术独立董事能有效抑制真实盈余管理吗？——基于可操控R＆D费用视角29-35

摘要：本文基于可操控R＆D费用视角，以2007-2013年上市公司为样本，考察了技术独立董事对真实盈余管理的影响。研究发现，技术独立董事通过有效抑制管理层操控R＆D费用，以此提高盈余信息质量。在考虑了技术独立董事内生性的影响后，该结论依然成立。进一步研究发现，当技术独立董事具有双重职业背景时，有利于监督职能的发挥；当其兼职公司数量较多时，则会弱化监督作用。此外，技术独立董事的津贴、受教育水平对抑制真实盈余管理并没有显著影响。本文的结论可为我国政府和公司在完善独立董事制度，提高盈余信息质量等方面提供政策建议。

商业银行跨区域资本配置与内部资本市场效率——基于2007—2013年A股上市银行分部数据的研究36-42

摘要：商业银行作为大型金融企业集团，其内部资本市场是否有效是一个很有意义的话题。但截至目前，我国关于商业银行内部资本市场的研究仍十分鲜见。本文以跨地区经营的A股上市商业银行为样本，研究发现，我国商业银行的内部资本市场总体上是有效的；银根紧缩时期银行内部资本市场效率会有所下降；与国有股份制商业银行相比，其他股份制商业银行在从事内部资本跨地区配置活动时更加重视分部的盈利能力，其资源配置效率更高；另一方面，国有股份制商业银行在进行资本配置时会更多地将资本转移至经济发展水平相对较低的地区，其他股份制商业银行则并没有表现出明显的地域偏好。这一研究结果表明，我国国有股份制商业银行在统筹区域经济发展方面做出了一定的贡献，但在一定程度上存在资源配置效率的损失。

金融生态环境、异质性债务治理效应与债务重组——基于中国上市公司的实证研究43-49

摘要：本文以异质性债务为切入点，从金融生态环境地区层面实证检验上市公司终极控制人的产权性质、来源及期限结构的异质性债务治理效应与债务重组之交互影响。研究发现：金融生态环境较差地区，国有控股公司经营性负债水平与债务重组正相关、长期金融性负债水平与债务重组负相关；金融生态环境较好地区，相对非国有，国有控股公司金融性负债、经营性负债、短期金融性负债水平与债务重组正相关关系都更强。说明作为公司外部治理机制的金融生态环境与内部治理机制的股权、董事会等可提升治理效应，但会被公司-银行-政府的国有同源及债务软约束削弱。研究结论有助于理解公司短期债务占主导等错配的深层原因，拓展新常态经济下异质性债务治理优化路径。

行为财务与建筑企业营运资金管理：影响机理分析50-55

摘要：随着我国掀起基础设施建设和房地产开发热潮，非理性的财务行为成为影响建筑企业营运资金管理的关键因素。本文通过构建和分析三类非理性行为与三类主要营运资金项目的理论模型，研究了行为财务对建筑企业营运资金管理的影响机理。研究发现，代表性原则偏误越大则短期借款水平越高；企业集团和各子公司的利益权衡导致了心理账户效应，影响着企业集团货币资金管理；投资羊群效应导致了应收账款管理质量的下降。研究还发现，市场化程度的提高能够降低非理性行为对营运资金管理的不良影响程度：市场化程度不仅能够反向调节代表性原则偏误对短期借款水平的影响，还能够降低投资羊群效应对应收账款管理质量的消极作用。这意味着，为了提高营运资金管理质量、降低财务风险，在降低非理性行为的同时，还要充分发挥市场化程度的积极作用。

管理层权力、内部控制与腐败治理56-63

摘要：腐败的本质是权力寻租。本文在管理层权力理论框架下，深入分析了管理层权力与腐败之间的关系，并在此基础上考察了内部控制对管理层权力诱致腐败行为的影v向。实证研究结果表明：管理层权力越大，腐败越严重；内部控制质量越好，腐败越轻，并且内部控制可以抑制管理层权力诱致的腐败；进一步研究发现，腐败损害了公司价值，而内部控制则有助于提升公司价值。本文的研究表明，权力是导致腐败的重要因素，内部控制可以约束权力继而减少腐败，这为我国正在推行的通过依法治国来反腐倡廉提供了实证支持。

企业碳预算的管理设计与制度安排——以发电企业为例64-71

摘要：低碳经济环境下，管理减排在减排体系中具有较为特殊的作用。企业通过管理会计发展出企业碳预算，以系统规划企业的碳排放、碳减排和碳排放权交易等活动，可凸显管理工具和管理制度的减排作用。而如何设计和编制企业碳预算，则是一个亟待研究的问题。文章以高排放行业的发电企业为例，设计并编制了一套完整的企业碳预算体系，其包括碳排放子预算、碳减排量及成本子预算、碳减排收益子预算和碳排放权交易子预算等四个子预算，预期可有效发挥管理减排的功能。文章建议，应在我国高排放行业和企业推行企业碳预算制度，以达到高效减排和低碳化发展的目的。

基于环境经营的排污成本管理研究72-78

摘要：以排污成本为代表的环境成本管理是环境经营的重要组成部分。环境经营有助于规范排污成本的核算体系，强化企业及企业群的排污成本管理，并在提高企业资源利用效率的同时，借助于排污成本等管理手段实现组织的环境效益；环境经营从过去注重终端污染控制、环境修复向源头减少污染排放，加强排污成本管理的方向转变，提升了企业的组织效益。企业或产业集聚区域企业群围绕环保理念与环境责任，促进了环境经营活动与排污成本管理的有机融合，使企业或产业集聚区域的组织效益、环境效益与经济效益得到统一。

身不由己还是心甘情愿：社会责任报告鉴证决策的事件史分析79-86

摘要：本文依托新制度主义的制度同形理论，采用事件史分析的方法，研究影响我国企业社会责任报告鉴证决策的制度因素及其动态演变过程。基于我国2003—2013年上市公司的大样本数据，我们发现，行业协会的倾向性态度、对同行业领先者的模仿以及财务审计师的鉴证业务能力是显著推动企业选择社会责任报告鉴证的三个制度因素。本研究从制度理论和事件史分析方法上为认识企业决策行为提供了新的理论视角和研究方法。

会计师事务所总分所治理与分所首次业务承接——基于中国注册会计师协会报备数据的分析87-94

摘要：本文考察了会计师事务所总所对分所的治理水平对分所首次承接审计业务行为的影响。利用中国注册会计师协会的总分所治理报备数据，我们发现，与总分所治理较好的分所相比，总分所治理较差的分所更倾向于承接上期收到非标意见的上市客户；进一步地，对于此类首次承接的高风险客户，治理较差的分所出具非标意见的持续性显著弱于总分所治理较好的分所。我们的证据表明，会计师事务所内部治理对审计业务质量控制效果有显著影响。

Abstracts of Main Papers95-96

中国会计学会会计教育专业委员会2016年年会暨第九届会计学院院长论坛F0003-F0003

摘要：为推进会计专业教育教学的内涵式发展，加强高等院校会计学科专业教育，提升会计专业人才培养质量，及时总结交流会计学科专业改革发展中的理论和实践成果，中国会计学会会计教育专业委员会拟于2016年8月18—19日在南京审计大学举办2016年年会暨第九届会计学院院长论坛。现面向全国会计教育工作者公开征文。

中国会计学会2016年学术年会征文启事F0004-F0004

摘要：由中国会计学会主办、重庆工商大学会计学院承办的“中国会计学会2016年学术年会”将于2016年7月9—10日在重庆召开。为了加强学术交流，提高学术年会的论文质量，促进会计学术发展，现向会计理论界与实务界征文。