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会计研究 2015年第09期杂志 文档列表

会计环境与会计价值：Gray（1988）理论框架的一项拓展3-10

摘要：本文提出股东导向（相对利益相关者导向）与稳定性（相对波动性）两个非Gray（1988）会计价值维度，并理论分析其如何受主要环境因素影响。研究认为：相比个人主义和阳刚之气，集体主义和阴柔之气的社会更易形成利益相关者导向与稳定性价值，且这种价值更易受到权力距离大、不确定性规避程度高的社会的偏好；自由主义政治意识形态和分权型政治组织体制社会更易形成股东导向与波动性价值，且这种价值偏好在市场主导经济体制、普通法与股权型融资系统的社会也更易占主导，而税会合一程度越高，其会计价值越倾向于利益相关者导向与稳定性价值。研究有助于完善Hofstede—Gray的文化一会计价值理论框架，为政策制定者与当前会计准则国际趋同提供参考。

一般套期会计准则的国际进展、反思与启示11-17

摘要：2013年IASB完成了一般套期会计的修订工作，并将其纳入IFRS9之中，这标志着IASB推行的旨在以IFRS9完全取代IAS39项目的第三个阶段取得了重要成果。本文从与风险管理实践协调的视角，探讨IAS39套期会计存在的问题、梳理IFRS9一般套期会计相关改进，剖析IFRS9一般套期会计仍面临的问题、分析IFRS9一般套期会计改进对我国产生的影响，并为未来套期会计的改进提供可供参考的政策建议。

自然资源资产负债表编制：理论基础、关键概念、框架设计18-26

摘要：在资源节约、环境保护与生态文明建设的全球背景下，十八届三中全会提出探索编制自然资源资产负债表，伴随生态文明先行示范区建设名单的确定、各省市积极探索试编实践以及绿色GDP研究的重启，自然资源资产负债表的编制愈发成为理论界和实务界的关注。但需正视的是，自然资源资产负债表的编制仍存在难点与约束，尤需在理论基础、关键概念和框架体系层面凝聚共识。本文较为系统地从自然资源资产负债表编制的必要性、可行性、制约性以及目标性层面梳理相关理论，尝试厘定自然资源资产负债表涉及的关键概念，在借鉴自然资源资产负债核算国际经验的基础上，立足于中国现实，探索性研究我国自然资源资产负债表编制的基本框架设计。

不确定性、会计稳健性与分析师盈余预测27-34

摘要：文章在考察企业不确定因素对分析师盈余预测产生影响的基础上，重点分析和检验企业会计稳健性对这一关系的调节效应。研究显示，一方面，不确定因素的增多会导致分析师盈余预测误差和预测分歧度的增大；另一方面，公司在预测年份里的会计稳健性总体上有助于降低不确定因素对分析师盈余预测的不利影响。文章将预测年份里的会计稳健性进一步区分为“持续稳健”和“非持续稳健”之后发现，并非所有在预测年份里表现稳健的公司，其稳健性就能遏制不确定性对分析师预测的不利影响，而是只有“持续稳健”能够有效抑制不确定性加剧分析师预测误差和预测分歧度的趋势，“非持续稳健”则没能发挥上述作用。

中央企业EVA评价制度实施效果的理论解释35-43

摘要：从2010年起国有资产管理委员会以EVA（经济增加值）指标取代ROE（净资产收益率）指标对所有中央企业进行绩效考评。本文通过实地调研分析发现这次EVA评价制度在不同企业中的应用有着明显差距，在一些企业中新绩效评价制度有效果，但是在不少央企内部企业中遭遇到明显的抵制（Resistance）。本文通过对四个案例公司实行EVA绩效评价的案例和访谈资料进行剖析，探讨新制度对企业的经营理念、战略行为的影响，在梳理相关理论文献的基础上，以归纳型案例研究为研究方法，提出了探索管理制度成功及其影响因素的理论框架。归纳了制度认知度、企业经营理念文化差距、总部控制能力、管理制度与经营战略匹配性是管理制度成功的四个权变因素。本文的理论分析聚焦于有效实施新的管理制度的情景条件；从管理实践而言，本文也阐释了公司总部（包括国资委）应该如何推进一项新的管理制度并达成预计效果的基本路径。

盈余管理、经济周期与产品市场竞争44-51

摘要：本文以2001年至2011年我国非金融类上市公司年度数据为样本，实证检验了宏观经济周期性波动“如何”影响正向盈余管理程度及其关键机制。研究发现：当管理层预期公司盈利小于行业盈利，正向盈余管理与宏观经济增长率显著正相关表现为顺周期特征，当企业面临产品市场竞争压力越大，其正向盈余管理的顺周期性特征更显著。以上结果表明，预期公司盈利与行业盈利差异及产品市场竞争压力是公司在经济繁荣阶段向上操纵利润的关键机制，因此结合宏观经济运行状况以及公司面临市场竞争程度对理解其盈余管理行为具有重要作用。

金融关联能否影响民营企业的薪酬契约？52-58

摘要：本文以2007—2012年我国A股民营上市公司为研究对象，以引入金融关联高管的公司作为金融关联样本，以没有建立金融关联的公司作为配对样本，运用双重差分法（DID）和倾向得分匹配法（PSM）实证研究了金融关联与民营企业薪酬契约的关系。研究发现，相对于配对公司，民营企业引入金融关联高管后其高管的薪酬水平显著提高。同时，金融关联高管的薪酬越高，企业高管整体薪酬水平增幅也越大。研究结论表明，金融关联高管相对高的薪酬参照点是影响我国民营企业高管薪酬增长的重要因素。

大型投资与资本结构动态调整——基于中国上市公司的经验证据59-67

摘要：本文以2000—2012年的中国A股上市公司为样本，实证分析和检验了大型投资活动对资本结构动态调整速度和调整路径的影响。研究表明，相比无大型投资企业，有大型投资企业的资本结构调整速度更快；在资本结构动态调整路径方面，在投资初期企业更多地采用权益融资方式，而在投资后期更多地采用负债融资方式。进一步研究发现，投资周期、负债水平和政治关联对投资企业资本结构调整速度有显著影响；投资周期对投资前期以及负债水平对投资末期的资本结构调整路径有显著影响，但政治关联对调整路径没有显著影响。

外资并购促进了科技创新吗？68-73

摘要：本文通过从BVD—Zephyr全球并购交易分析库提取了2000年至2010年间的外资并购事件，分析目标公司被并购前后三年的科技创新指标变化，并与未被并购的对照组公司样本比较，发现外资并购事件能够显著促进目标公司的科技研发人员数量增加，却未能对目标公司的研发强度和专利申请数提升产生显著影响。尽管外资并购未能促进目标公司的科技创新，但对目标公司所属行业的其他竞争者的科技创新指标都有显著的促进作用。

并购支付方式与并购绩效的实证研究——以沪深上市公司为收购目标的经验证据74-80

摘要：企业的并购活动需要支付相应的对价，选择并购支付方式是实现企业并购战略目标的手段之一。本文采用财务指标分析法，选取2006—2011年上市公司控制权发生变更的并购事件为样本，对并购支付方式与并购绩效之间的关系进行实证分析。研究发现，以市场为主导的有偿并购的绩效明显好于以政府为主导的无偿并购的绩效。在有偿并购中，现金支付及现金与资产支付组合的绩效较为稳定，资产支付方式的绩效表现为高开低走，而现金与承担债务支付组合的绩效呈现先上升后下降的趋势。进一步研究显示，与现金支付方式相比，关联交易和并购类型是其他支付方式下并购绩效改善的主要影响因素。

基于审计主题的审计学科体系创新研究81-87

摘要：审计学科的研究对象是审计现象，审计主题是审计现象的分类框架，也是审计学科构建框架，审计现象分为二类四种：信息主题，包括财务信息和非财务信息；行为主题，包括具体行为和约束具体行为的制度；审计学科分为一般审计学、财务信息审计学、非财务信息审计学、行为审计学和制度审计学，每门审计学再区分为理论和应用两个层级；已经发展起来的审计学主要是财务信息审计学，其它各审计学科还处于较为基础的阶段。

接受或驳回：论管理层沟通策略是否影响审计人员对于内部控制偏差的评价——西方内部控制研究文献导读及中国制度背景下的展望（四）88-95

摘要：内部控制管理层自我评价和注册会计师提供的外部审计是判断内部控制有效性的两个重要维度。本文对近十年来内部控制与审计领域的相关文献进行了梳理与回顾，重点对wolfe等人于2009年在Accounting Review上发表的《接受或驳回：论管理层沟通策略是否影响审计人员对于内部控制偏差的评价》一文进行详细解读，试图解释影响内部控制审计质量的因素及其作用机理，并结合国内相关领域的研究现状及研究特点，提出中国制度背景下相关领域研究的一些思路与建议。

Abstracts of Main Papers96-96