高级审计师论文篇（1）

一、申报条件

根据《高级审计师资格评价办法(试行)》(人发〔2002〕58号)规定，申报高级审计师资格须具备以下条件：

(一)遵守《中华人民共和国宪法》和各项法律，具有良好职业道德和敬业精神，并符合下列条件之一者：

1.获得博士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格(会计师、经济师、统计师、工程师，下同)后，从事审计工作满2年。

2.获得硕士学位，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满4年。

3.大学本科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满5年。

4.大学专科毕业，取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，从事审计工作满6年。

(二)申请参加评审的人员须同时具备以下条件：

1.具备有效期之内的高级审计师资格考试成绩合格证书。

2.具备有效期内的职称外语等级考试合格证或达到全国通用标准的职称外语成绩通知书。

3.具备规定的全国专业技术人员计算机应用能力考试应考科目(模块)合格证。

4.取得中级资格以后各年度或任职期满综合考核“称职”以上。

(三)取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计工作经历符合下列条件之一：

1.担任大中型审计项目的主审5次以上。

2.主持实施全国性行业审计或审计调查2项以上，或省级行业审计或审计调查3项以上，或地市级行业审计或审计调查4项以上。

3.担任审计署或省级以上党委、人民政府交办的专案审计项目的主审2次以上，或担任县级以上党委、政府及上级审计机关交办的专案审计项目的主审3次以上。

4.主持或承担由审计署、国务院其它有关部门或省级人民政府下达的审计科研课题、政策研究课题、调查研究课题1项以上(如果仅参与课题研究，其排名须在前三位)，或由审计署、国务院其它有关部门所属科研机构、各省、自治区、直辖市审计部门或省级人民政府其它有关部门、地市级人民政府下达的前述课题2项以上。

(四)取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计业务成果符合下列条件之一：

1.在担任主审的大中型审计项目中，有1项以上在省部级审计项目评选中被评为优秀审计项目，或有3项以上在地市级审计项目评选中被评为优秀审计项目。

2.在承担的审计或审计调查工作中，所反映的问题具有典型性或预见性，所提出的建议、意见对工作有指导意义，其中有1项以上被国务院采用，或有2项以上被审计署或国务院其它有关部门、省级人民政府采用，或有3项以上被省级审计部门或省级人民政府其它有关部门、地市级人民政府采用，或有4项以上得到被审计单位或委托单位采用，并取得显著成效。

3.承担有关部门交办的专案审计工作，其审计结果成为司法机关、纪检部门案件审理的重要依据。

4.在主持一个行业或一个大中型企业的审计工作期间，有过审计方法创新或先进经验总结，被省部级以上业务主管部门认可，且相应的审计机关已决定予以推广或有材料表明已被其它单位正式采用。

5.作为主要执笔人制定过地市以上行业或一个大中型企业的审计操作规程、审计工作制度或审计发展规划，并经主管部门批准实施。

6.主持或承担的审计科研课题、政策研究课题、调查研究课题(如果仅参与课题研究，其排名须在前三位)，有独到见解或理论创新，对审计或相关工作具有指导意义，其成果经同行专家鉴定，被认为具有国内较高水平。

(五)取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计及相关理论研究成果经两位具有副高以上专业技术资格的专家鉴定为有较高学术价值，并符合下列条件之一：

1.在正式出版社出版过有统一书号(ISBN)的审计或相关专业著作，本人独立撰写5万字以上；或编写一部已正式出版的审计或相关专业教材，本人独立撰写8万字以上。对未注明作者所撰写章节的著作或教材，须由主编或出版社出具作者写作分工的证明。

2.在有国内统一刊号(CN)的核心类报纸、期刊上或在有国际统一刊号(ISSN)的国外报纸、期刊上发表2篇以上(每篇不少于2000字，下同)独立完成的论文、调查报告。

3.在有国内统一刊号(CN)的非核心类报纸、期刊上发表3篇以上或在省级新闻出版部门认定的有内部刊号的报纸、期刊上发表4篇以上独立完成的论文、调查报告。

(六)破格条件

对不具备规定学历、从事审计工作年限，但确实有真才实学，取得审计师或相关专业中级专业技术资格以来业绩显著、贡献突出的人员，允许破格参加高级审计师资格评审。其破格条件按照《山东省高级专业技术职务任职资格破格申报指导条件(试行)》(鲁人发〔2005〕15号)执行。

二、申报程序和评审方式

(一)申报程序。申报高级审计师资格，实行个人申报、民主评议推荐、单位审查、主管部门审核的办法。

单位组织申报推荐时，要成立7人以上在相应专业技术岗位上工作的人员组成的专家委员会(或学术委员会)，对申报人的学术、技术水平进行评价，提出推荐名单。单位根据专家委员会(或学术委员会)提出的推荐名单，综合考虑申报人的品德、业绩、工作能力和工作态度等情况，确定推荐人选，经公示无异议后推荐上报。其中，事业单位申报推荐时，要结合岗位设置情况组织申报。具有高级专业技术职务资格人数已超过按实施岗位设置管理规定应设置的相应岗位数15%的，要从严掌握，一般不再推荐申报。

申报人员要实事求是地填写申报材料和提供各种证明材料，所在单位认真审核后报经主管部门审查；主管部门签署意见，负责人签字，并加盖印鉴后及时送呈报部门；呈报部门审核同意并签署呈报意见后，报送高级评审委员会办事机构(省审计厅人事处)。

(二)评审方式。继续实行网络化评审，统一使用《山东省职称评审管理系统》进行申报、呈报、审核及汇总。系统包括个人申报、审核管理、评审管理三个子系统，申报人使用个人申报系统采集基本信息；呈报部门使用审核管理系统，进行审查、修正上报数据信息等工作；评审委员会及其办事机构使用评审管理系统，进行申报信息的整理、汇总。申报人可登陆山东经贸网()的职称评定、软件下载、普通个人申报版等栏目，下载安装《个人申报子系统》，并与本市审计局联系申请软件序列号，按有关要求进行填报。

三、呈报的材料及填表说明

(一)须提供的评审材料类别和数量

1.有效期内的高级审计师资格考试成绩合格证书(原件)。

2.《高级审计师任职资格评审表》1份(原件。此表在各市审计局领取，不得使用单页自行装订的表格)。

3.《专业技术职称评审简表》一式3份(原件)。

4.《专业技术人员申报评审职称情况一览表》(以下简称《一览表》)一式3份(原件。由评审管理系统生成并打印，A3纸型)。

5.反映本人任现职以来专业技术水平、能力、业绩的业务工作总结报告1份；代表性著作、论文、作品，成果及奖励证书等(原件)。其中：《一览表》中“任现职以来取得的成果及受奖情况”栏填报数量不超过5件；“任现职以来发表、出版的论文、著作、作品等”栏填报数量不超过5件，其中代表性著作不超过2部。

6.学历及学位证书(原件。如学历证书丢失，须提交毕业生登记表原件，或经单位人事部门审核，负责人签字，单位盖章的毕业生登记表复印件)。

7.现专业技术职务资格证书、单位公布聘任的文件或聘书(原件)。

8.有效期内的职称外语考试合格证书或有效职称外语考试成绩通知书(原件)。符合《关于海外留学回国等部分专业技术人员申报专业技术资格免于外语和计算机应用能力考试的通知》(鲁人发〔〕7号)、《关于完善职称外语考试有关问题的通知》(鲁人发〔2007〕19号)规定的免试条件的人员，须提供有效的《专业技术人员申报专业技术职务资格免于职称外语考试审核表》；符合放宽外语成绩要求的，须提供外语考试成绩通知书和有效的《专业技术人员申报专业技术职务资格放宽外语成绩要求审核表》。

9.全国专业技术人员计算机应用能力考试应考科目(模块)合格证书(原件)。符合《关于专业技术人员计算机应用能力考试有关问题的通知》(鲁人发〔2002〕9号)第六、七条暂不参加考试或免考部分科目(模块)规定的人员，须由设区的市人力资源社会保障局或省直主管部门、高等院校人事处出具《申报专业技术职务资格暂不参加全国专业技术人员计算机应用能力考试或免考部分科目(模块)审核表》。其中属免考部分科目(模块)的人员，须将免考部分科目(模块)审核表、考试科目(模块)的合格证同时上报。符合《关于海外留学回国等部分专业技术人员申报专业技术资格免于外语和计算机应用能力考试的通知》(鲁人发〔〕7号)规定免于计算机应用能力考试的人员，须提供《山东省海外留学回国等部分专业技术人员申报专业技术资格免于外语和计算机应用能力考试审核表》。

10.根据评审条件呈报的审计报告、审计通知书等有关材料(原件)。

11.《“六公开”监督卡》1份(原件)。

申报人员按以上顺序整理排放评审材料。

(二)填表说明

1.申报表格中的项目不能漏填，无需填写或没有的填“无”，不能置空。

2.申报材料中的“单位”、“呈报单位”一律使用法定全称。“所从事专业”须按专业技术职务试行条例中规定的专业名称填写，如没有明确规定的，据实填写规范名称。

3.“学历”应填报国家承认的学历。应填报与申报专业相关或相近的学历(后学历须满三年)，其他学历仅作参考。

4.“任现职以来各年度考核结果”栏应按实际考核确定的等次填写。

5.《一览表》中“成果及受奖”栏的填写：

(1)要填写取得审计师或相关专业中级专业技术资格以来的成果和奖项，应按要求填写“核心提纲、解决问题、效果”等内容；

(2)同一成果的不同奖项只填写最高奖项；

(3)“时间”填写证书落款时间，×年×月；

(4)“位次”填写：成果、受奖等系个人独立完成的填写“独立”；与他人合作完成的，采用申报人位次/合作人数的填法，如：申报人为第1位完成人，系3人合作完成的，填写：1/3，依此类推。

6.“论文、著作、作品”栏的填写：

(1)要填写取得审计师或相关专业中级专业技术资格以来的论文、著作、作品，应按要求填写“刊号、提纲、观点、文章字数”等内容；

(2)“时间”填写报刊或著作的出版时间：×年×月；

(3)“题目”的填写，先注明“论文”、“著作”，然后写作品名称；

(4)“报刊或出版社”填写报刊或出版社的法定全称。

7.“成果及受奖”和“论文、著作、作品”栏，要有选择性地提供取得审计师或相关专业中级专业技术资格以来最能反映其业务能力和学术水平的代表作。

四、呈报要求

(一)所在单位、主管部门、呈报部门对申报材料要认真审查，严格把关，确无异议的，在申报材料的相应意见栏中签署意见，负责人签字，加盖印鉴后，连同其他申报材料，按规定时间及时报送高级评审委员会办事机构，办事机构将组织专人对呈报的材料逐一进行严格审查，对不符合评审条件和呈报要求的材料一律退回。

(二)符合《山东省高级专业技术职务任职资格破格申报指导条件》的申报人员，须由单位和有关主管部门出具破格推荐报告1份，并由呈报部门核准签署意见，并加盖印鉴；

(三)需委托评审的，按分级管理原则，由相应的人力资源社会保障主管部门出具委托函；

(四)个人、呈报部门一律使用《职称评审管理系统》进行填报、审核、呈报，并上报系统生成的数据盘1份，连同《2012年度高级审计师资格申报材料上报情况统计表》(附件1)和《2012年度高级审计师资格申报人员情况表》(附件2)及用EXCEL制表数据盘1份，按规定时间报送高级评审委员会办事机构。

(五)呈报材料时，呈报单位要将材料一次性整理好，过期不再受理和补报任何材料，一律不予受理个人报送的材料。

(六)将职称外语考试合格证或达到全国通用标准的成绩通知书(免试审核表)、全国专业技术人员计算机应用能力考试应考科目(模块)合格证(暂不参加考试或免试有效证明)，依次夹放在《高级审计师任职资格评审表》封面和首页之间。将《专业技术职称评审简表》(一式3份)夹放在《高级审计师任职资格评审表》尾页和前一页之间。

(七)将学历证书、中级专业技术资格证书、奖励、成果证书等原件单独集中放在一个文件袋内。

(八)上报材料所用的盒(袋，不用塑料的)要结实、统一，封面要标注呈报人姓名、单位及材料目录；

(九)申报材料必须手续完备，内容齐全，填写打印要正规，字迹工整、清晰，不得涂改、漏字、缺页。

五、呈报时间和地点

2012年度高级审计师资格评审材料呈报时间为年5月3日至5月28日。请各市、省直各部门(单位)按规定时间,派专人将呈报材料报送省审计厅人事处(济南市共青团路88号，联系人：刘晓敏，联系电话：)。有关文件和表格式样，可在山东省人力资源和社会保障厅网站()职称评审栏目和山东省审计厅网站()文件下载栏目下查询、下载。

六、其他有关事项

(一)取得审计师或相关专业中级专业技术资格以后又获得大学本科学历或硕士学位的,所学专业应是审计或相关专业,取得学历后需继续从事审计工作满3年以上。

(二)任职年限以及从事审计工作年限,呈报的论文、著作等资料的截止日期为年3月底。

(三)高级审计师资格评审收费按照省物价局、财政厅鲁价费发〔2002〕235号有关规定执行，评审收费360元。

高级审计师论文篇（2）

财政部部长谢旭人在《全面贯彻党的十七大精神，不断开创财政工作新局面》中把探讨建立正高级会计师资格评价制度作为2008年财政工作的主要任务之一。此前，辽宁、广东、河北等省在全国率先制定了正高级会计师资格申报评审办法，并已运作试行，为理论界和实务工作者探讨建立全国统一的正高级会计师资格评价制度，提供了可资借鉴的经验和启示。本文就此谈点粗浅看法，以期抛砖引玉。

一、建立正高级会计师资格评价制度应以打造客观、公平、公正、严格的正高级会计师考试制度为前提

正高级会计师资格客观上要求申报者具有运用财政、会计、财务、税务、经济法律法规分析问题和解决问题的综合能力，这就决定了正高级会计师资格的评价，必须实行“凡进必考”，考试与评审相结合的评价方式，即申报评审正高级会计师资格的人员，须参加全国统一组织的正高级会计师资格考试，成绩合格才能参加评审。正高级会计师资格考试应参照高级会计师的考试办法，由国家财政部负责命题并组织实施，考试时间可与全国高级会计师考试时间一致。

为确保正高级会计师考评的客观、公平、公正，报考正高级会计师的财会人员须提供相关的原始资料以证明自己具备评审条件，并由设区市的会计考办会同本级人事部门职改办审查无误后，报省会计考办。不提供相关原始资料，或者提供的相关原始资料不符合报考条件的，各级考办不应为其办理报考手续。

二、正高级会计师资格评价制度应以构建科学、公开、透明并接受社会公众监督的评审制度为基础

（一）科学界定正高级会计师资格参评范围

正高级会计师是精通本专业基础理论和专业知识，学术造诣深，有较高知名度的本专业的学术带头人，有指导本专业高级人员的工作能力，其资格评价范围应从不拘一格的选拔优秀会计专业人才出发，给广大财会人员一均等的竞争机会，以充分发挥他们的聪明才智，促使会计专业技术拔尖人才脱颖而出和合理流动，真正实现会计正高级职称评价的客观、公正。《河北省正高级会计师资格申报评审条件（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作和财政系统会计管理工作的人员。具体规定为企业必须是大中型企业，事业单位必须是副厅级或编制200人以上的较大事业单位，财政系统会计管理工作人员必须在设区市以上会计管理机构工作。《辽宁省教授、研究员级高级会计师专业技术资格评审办法（试行）》中规定的参评范围为：全省企事业单位从事会计工作的高级会计师。基于此，笔者赞同广东省的做法，即正高级会计师的参评范围为在全省从事会计工作的在职高级会计师，这种不以企业事业单位规模大小和机关性质为限制条件的选才理念，不仅广开了才路，同时也使会计系列与其他系列在正高级职称申报评审范围上趋于均等化、和谐化、人性化。

（二）建立考前和评审结果公示制度，接受公众的监督

考生在考试报名前要由单位在显著位置就报考正高级会计师应具备的条件，该考生已经具备的条件，包括学历、取得高级会计师的任职年限、论文、成果等条件公示7天，无异议后由所在单位出具证明，连同相关资料一并报送会计考办。评审通过后，省级人事部门要主动在当地报纸上予以公示，使正高级会计师的考评从考试报名到评审结束均在社会公众的监督下运作。

（三）为确保正高级会计师评审的公开、透明，建议在评审申报程序上再加一把锁

以往的正高级会计师评审，评委们看到的除任现职评审表、年度考核表、外语、计算机、会计实务合格证为原件外，其他的均为复印件，即使复印件是虚假的，只要设区市职改办盖上章，签上字，到了评委手里也就成真的了。为此省级职改部门应合理界定设区市人事局职改办的原件审查权，让评委们在评审过程中能够看到申报者的原件，特别是论文成果，这样做也为日后答辩奠定了基础。对于申报者提交的原件，人事部门要妥善保管，严防丢失。总之，在正高级会计师的评审过程中，严格条件和程序，宁缺勿乱，以确保评审质量，把财会人员最为关心的事办好。

三、正高级会计师资格评价制度应形成以理论基础、业务能力、专业素质、道德品质、创造思维为核心内容的考评体系

根据这一思路，凡报名参加正高级会计师考试以及考试合格申报评审的高级会计师应具备如下条件：

（一）政治、职业道德条件

综合河北、广东、辽宁三省的规定，笔者认为正高级会计师的政治、职业道德条件应统一为：遵守国家法律和法规，认真执行《中华人民共和国会计法》，廉洁奉公，忠于职守，严格执行财经纪律，有良好的职业道德和敬业精神。任现职期间，年度考核合格以上，并提供准确、有效资料及证明。

（二）学历、资历条件

参照三省具有大学本科毕业以上会计专业（含经济、统计、审计等相近专业）学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格5年以上的学历、资历条件，以及不具备规定的学历、资历条件在担任高级会计师工作期间业绩特别突出，符合破格条件人员，可以破格参加考评的规定。笔者以为：具有跨门类双大专学历的人员，应按大学本科毕业生对待，但必须有一个财经专业（含经济、统计、审计等相近专业）的大专学历，从事会计专业工作，取得高级会计师资格7年以上。

对于不具备规定学历（大专及以下）和资历（任高级会计师满3年，不满5年或7年），但为享受国务院津贴、省（直辖市、自治区，下同）、部级以上“三三三”人才中的一、二层次的人才，省有突出贡献的中青年专家，设（区）市以上专业技术拔尖人才，获得省部级财会科研成果三等奖（等级内额定人员）以上的奖励人员，可破格申报正高级会计师的考试和评审。

（三）外语、计算机条件

已经试行考评的三省都要求申报者参加全国职称外语，全国或省职称计算机统一考试，成绩符合国家有关规定要求。符合免试条件的人员按相关政策掌握。

笔者意见：在涉外单位工作的会计人员应该要求外语考试，并且考试必须达到合格线，其他会计人员的外语考试仅作为参考条件，这样才能让财会人员走出与本职工作关联性不大的敲门式考试误区，腾出更多时间研究业务，并在本职业务上有所建树。关于职称计算机条件，鉴于目前计算机已经普及，且已成为不可缺少的工作助手，凡申报正高级会计师评审的人员，都应参加相应级别的职称计算机考试，并且达到国家或省定合格线，不应再按岁数设置免试条件。

（四）继续教育条件

会计人员继续教育是提升会计人员综合素质，为经济社会发展提供会计人才的重要举措，正高级会计师更应该重视此项教育。目前河北、辽宁两省未对此作出规定，按照财政部的《会计人员继续教育暂行规定》的要求，参照广东省的做法，笔者认为，正高级会计师的申报者，在任现职期间，应立足本职工作，参加本专业或者相近专业以新理论、新知识和新方法为主要内容的继续教育，达到规定的要求；或者提交课题研究；或者报考参加注册会计师、注册税务师、注册评估师的全国统一考试财务会计科目合格，并经省级财政部门确认，折合继续教育学时；或者参加全国会计知识大赛合格，不论哪种形式，都必须提交完成继续教育的有效证明。

（五）专业技术水平和能力条件

由于财会人员所在单位不同，岗位情况各异，专业技术水平和能力条件难以准确量化考核，建议将不便考核和难以考核的事项纳入考试范围进行书面测试。笔者结合不同会计岗位的实际，参照三省的相关规定，就专业技术水平和能力条件考核，拟订为：任现职期间，具备下列条件之一：

1.具有较高的专业理论水平和较强的业务能力，精通会计政策，通宵国际惯例，参加过全国统一会计制度、准则、法规、办法的制定；或主持设计、起草、参与制定省级贯彻国家会计政策、法规、制度的具体实施办法。

2.主持一个地区、行业，或大型企业、事业单位的财会工作，能够运用现代会计管理方法，取得显著经济效益；或主持和参与单位经营管理、经济预测和决策、产业结构调整、建设项目的可行性论证、资金筹措、运用等，能够处理财务管理中较为复杂的问题，取得显著的经济效益和社会效益。

3.具备在本单位组织实施内部控制制度的能力，制定起草过本单位内部控制规范体系，得以实施并在业内认可。

4.为大型技改项目、基建项目、世界银行贷款项目编制可行性报告，获得政府批准，投资回报率较高。

5.了解和掌握国内外会计工作动态，制定对策，解决会计、审计工作中出现的重大疑难问题，取得突破性进展。

6.在本专业、本岗位业绩突出，并获得过设区市政府级以上荣誉称号两次和省部门级以上荣誉称号一次。

以上均需要提供准确、有效的资料及证明。

（六）业绩成果条件

笔者以为，财会业绩成果，尤其是获奖的科研成果应为省级以上科技部门、财政部门、社会科学联合会、财政学会、会计学会、预算研究会等正式机构颁发的奖项为准，否则，不予认可。

综合三省规定，正高级会计师申报者任现职期间，工作业绩突出，取得显著经济效益和社会效益，具备下列条件之一：

1.会同经济、工程、科研部门进行工程经济项目课题研究，取得重大成果，获得设区市科学技术二等奖（等级内额定人员）以上奖励。

2.掌握本专业国内外科技发展动态，开创性地提出本专业的研究或开发方向，完成国家或者省下达的财会科研课题，获得省部级调研成果二等奖一项，或省部级三等奖两项以上。

3.参与国家财政部会计制度与国际惯例接轨问题研究，取得国家财政部认可的重要成果并受到嘉奖。

4.主持或者参与研究企业、事业单位改革经营机制，推行现代会计管理方法，形成研究成果报告，获得省部级现代化管理成果一等奖一项或者二等奖二项。

以上均以奖励证书和有关证明材料为准。

（七）论文和著作条件

论文、著作是衡量和评价正高级会计师理论水平的重要依据。目前河北、广东和辽宁三省资格评审中，均不同程度地要求申报者任现职期间，公开出版财会专业有较高学术价值的专著一部，或在省级以上正式出版刊物发表学术论文3-5篇不等，或本人撰写公开出版的省部级本专业学术、技术教材20万字以上或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。

为体现公平，笔者认为正高级会计师评审所提交的论文必须是在部级issn或cn刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文5篇以上，其中全国核心刊物不少于2篇；或者在省级issn或cn刊号的财会刊物发表独立撰写的每篇不低于2 000字的专业论文8篇以上，其中全国核心刊物不少于3篇；或者撰写公开出版的不低于20万字的财会专业有较高学术价值的专著一部前三名的作者；或者两次主持编写省部级标准并已颁布执行。在财会刊物专刊、增刊上发表的论文，在申报论文篇数时不予承认，让花钱买版面、请人、虚挂姓名等职称申报者的不法行为失去立足之地。

【参考文献】

高级审计师论文篇（3）

申报高级会计师的基本要求，包括政治思想水平，这里不再敷述。另外还需要达到学历的基本要求，各地方的要求都会存在一些差异，但一般定为本科以上学历。如为专科，或相当于专科学历，甚至更低学历，申报评审会比较困难，除非在从业资历和工作实绩方面特别突出，才有机会获取高级会计师资格证书。

申报高级会计师应附资料：(1)《专业技术职务任职资格评审表》一式4份(不得用复印件、打印件)；(2)《推荐高级专业技术职务任职资格人员情况综合表》一式30份，由推荐单位填报，要求统一使用“A3”复印纸并打印；(3)破格晋升人员要填写《破格推荐高级专业技术职务任职资格审批表》一式两份；(4)获得中级职称之后的个人业务工作总结一份；(5)学历、专业工龄证明、资格证书及文件和专业技术职务聘书、获中级职称以来的获奖及被授予各种荣誉称号等证书的复印件各一份；(6)全国职称外语考试合格证书和计算机应用能力考核合格证书复印件一式2份。如职称外语考试不及格，应填写《外语成绩审定表》一式2份，并附准考证原件；如属计算机免试者，应填写《计算机应用能力免试审核表》一式2份，并附有效身份证明文件。(7)获中级职称以来的专业论著、译作、论文和反映工作业绩的总结、调研报告、经济可行性研究或复核报告、起草的规章制度等原件或复印件各l份。(8)近三年的专业技术职务历年任期考核材料各1份。(9)二寸彩色近照一张，照片背后用铅笔注明姓名。(10)所有送审材料的清单1份。所有材料必须真实、可信，各种复印件证明材料应经单位人事部门(或人才交流中心)和主管部门的人事部门审核确认；有关的证明复印件经与原件核对后要签署“与原件相符”的意见，由原件核对经办人签字，并加盖公章。

二、高级会计师考试内容

(一)外语(也包括日语等小语种)主要考核语种是英语——职称综合英语B级。其考试内容难易程度相当于四级，但不考听力，也不考写作，只有选择题。考题大多为阅读题，只有少量的语法题。如果有一定的英语基础，经过较好的准备，通过该测试一般不太困难。试卷上有一定比例的考题是辅导教材曾出现过的内容(约40％左右)，考试的时候还可以查字典。考试及格的比例相对比较高，合格率将近70％。

(二)计算机(A级)计算机能力测试共可选考三个内容(模块)，大部分考生选择《Word》，《网络基础知识》和《会计电算化》(用友软件)，其中《会计电算化》是必选模块。该项考试只要充分准备就可以通过，可以说比较简单，通过率较高。

(三)高级会计实务考试该考试是新设考试科目，主要是针对高级会计师评审中，主观评判的份量过重，而考试考核的内容占比较轻，受到大量的质疑而采取一项举措。2003年在浙江和湖北两省试点，2004年扩大至北京市、河北省、辽宁省、江苏省、福建省、江西省、山东省、海南省、四川省、重庆市、陕西省、宁夏回族自治区、青海省、新疆维吾尔自治区等16个地区进行试点，现已全面实施。主要考核应试者运用会计、财务、税收等相关的理论知识、政策法规，对所提供的公司相关背景资料进行分析、判断和处理业务的综合能力。从考试的内容看，难度适中。对于平时重视学习，尤其是参加过CPA考试的人员相对而言比较容易通过。

三、其他形式考试

各地也可以组织申报高级会计师评审的人员进行一些相关的测试，如上海进行人机对话测试，该测试没有规定范围，所以也无法专门准备。评高级会计师除了各个科目考试外，更重要的是论文和资质。可以说，考试、论文和资质是评判高级会计师的三大要素。

高级审计师论文篇（4）

长期以来，我国会计专业技术职称只设置了初级（助理会计师）、中级（会计师）、高级会计师（副高）三个级次，与其他系列专业技术职称相比，会计专业技术职称资格体系是不完整的，一直缺少正高职级。这种不够完善的专业技术职称体系，在很大程度上影响了财会人员的工作积极性、薪酬待遇、职务级别、晋升空间等。随着国家经济快速发展对于高端会计专业技术人才的迫切需求，部分省份逐步探索开展了正高级会计师职称资格的申报和评审工作。在实际申报评审中，一些财会人员不熟悉申报条件和基本要求，没有能够及早准备相关申报材料，影响了正常的申报和评审。笔者在2015年通过申报评审取得云南省正高级会计师职称资格，结合接受财会同行咨询问讯的经验，指出在申报评审中应注意的几个问题，以供拟申报参评人员借鉴参考。

一、开展正高级会计师职称评审的意义

我国从2005年起全面开展高级会计师（副高）全国统一考试和评审工作。随着取得副高级会计师职称资格的人数逐年增加，财会人员对于更高层次的会计专业技术职称资格的向往和追求越来越强烈。正高级会计师是会计系列专业技术职称的最高级别，相当于高校教师系列的教授。自2003年深圳市率先开展正高级会计师职称资格评审试点工作以来，全国至今已有辽宁、河北、江苏、内蒙古、云南等15个省份开展了正高级会计师职称资格的申报和评审试点。据不完全统计，全国目前已有900多人通过申报和评审获得了正高级会计师职称资格。这是不断完善会计专业技术职称资格体系，形成层次清晰、相互衔接、体系完整、逐级递进的初级、中级、副高级、正高级会计专业技术职称改革的重大举措。其重要意义在于，一方面结束了会计专业技术职称系列没有正高职级的尴尬局面，另一方面也让更多的高层次会计人才看到了更大的希望，将为广大财会人员提供更好的个人发展机会和专业发展的空间，为加快我国高层次会计人才的培养步伐奠定了基础，并将极大地激发广大财会人员的工作积极性和创造热情。

二、申报者必须具备的基本（硬性）条件

（一）可以申报参评的人员范围

从多数省份试点情况来看，本省区内的企业、事业单位中直接从事会计工作的在职在岗专业技术人员可以申报参评，但不包含行政机关和参公事业单位财会人员，离退休人员和达到国家法定退休年龄的专技人员也不属于参评对象。

（二）学历和资历要求具备的条件之一

一是获得博士学位，并担任高级会计师职务满5年；二是获得硕士学位，并担任高级会计师职务满5年、从事会计工作满8年；三是获得大学本科学历，并担任高级会计师职务满5年、从事会计工作满10年。需要注意的是，除达到破格条件外，专科及专科以下学历人员不能申报参评，担任高级会计师职务年限及从事会计工作年限应由所在单位提供相应的证明。

（三）其他应当具备的基本要求

一是有的省份要求申报者参加当年《高级会计实务科目》考试并取得合格证书，如重庆市、河北省等，其他大多数省份不要求考试或考核；二是履现职（聘任副高级会计师职务）期间的年度考核均为称职或合格以上；三是除符合免试条件并提供相应证明外，要求取得职称外语考试A级合格证书和计算机考试（正高级）合格证书，有的省份已取消职称英语和计算机的考试要求；四是持有有效的《会计从业资格证书》。

三、专业理论与学术水平要求

（一）总体要求

多数省份要求申报人员具有较高的会计专业理论水平，精通本专业法律法规和国际惯例，熟悉国内外科学研究现状和发展趋势，并具有指导（副）高级会计师工作的能力与经历，是本部门、本地区、本单位会计专业学术带头人。有人认为这一要求比较“虚”，难以具体体现和提供相应材料。实际上评委专家是很容易从申报者的工作业绩和科研学术水平中找到相关证明依据的，因此科研能力和学术成果显得非常重要，拟申报者应当提前3-5年潜心研究并积极发表成果，按照具体的要求来准备和组织科研学术材料。

（二）科研学术材料的具体要求

以云南省为例，一是要求独立出版专著1-2部；二是在省部级以上会类专业学术刊物上独立发表会计专业论文5篇以上，其中全国核心期刊不少于2篇；三是科研成果获得部级奖项，或获得省部级研究成果二等奖以上。需要注意的是，专著和论文的内容必须是会计专业方向，的载体是财会类学术期刊，全国核心期刊以时的“北大目录”为准，专著应有ISBN统一书号，字数不少于10万字；的刊物应当具有ISSN或CN刊号，在增刊和论文集发表的一般无效，每篇论文字数不少于5000字（有的省份要求3000字以上）。但实践证明，仅仅达到这些最低的基本要求是不够的，要让自己具有足够的竞争实力，完成的科研成果应当是质高量多比较好。

（三）怎样做好科研和学术研究工作

正高级职称对于参评者的理论研究和学术水平要求很高，可以说大多数拟申报者就是在这方面难以达到相应的条件，以致不得不望而却步。当然，撰写专著和都不是一朝一夕的事情，它要求申报者耐得住寂寞，坐得住“板凳”，能够静下心来认真学习和开展研究；所谓科研一定要有自己的思想，有自己对专业工作的认识，还要有一定的文字功底。如果你写出来的东西没有什么价值，又找不到地方发表，那就是再想“正高”也只能是个梦想。所以，拟报评人员应当提前3-5年积极撰写和发表财会专业论文或专著，并积极申请主持或参与省、厅、市等各级财会课题研究。如果论文或专著能够获得省部级奖项，也是最好的实力证明。

四、申报者应当具备的业务经历与工作业绩

申报者应当具有丰富的会计专业实践经验和工作经历，有较高的专业分析水平、职业判断能力和解决会计实务工作中复杂、疑难问题的经历。这项要求从总体上看也比较“虚”，难以提供比较具体的支撑材料。但是，这项要求又是必不可少的体现个人专业技术水平的重要内容。笔者认为，如果你在单位组织或参与过公司上市、企业改组改制、重大投融资等方面的工作，或组织指导过一个地区、一个部门、一个大中型单位开展财务会计业务工作，或主持完成省级以上重大会计科研课题，或被聘担任过省级以上重大经济建设项目的经济论证、咨询专家，或负责主持起草地方性会计法规、全省性财务会计管理办法等，作出了一定的贡献，成绩突出、成效显著、获得较高评价的，就可以总结出来经所在单位签章证明后作为支撑材料提交。

五、申报参评材料应当全面完整

申报评审材料是评委会评定申报人是否具备相应资格条件的重要依据，拟参评人员应当慎重对待这一环节的工作。实践证明，申报者用足够的时间来认真梳理、组织、撰写、整理和报送一套全面完整的参评材料是非常有用和值得的。申报材料应当分为三个部分来组织整理和装订报送。

（一）正高级专业技术职称申报评审主表

要求填写和报送一式二份，手写或打印均可，表格部分的内容根据自身情况据实填写。其中的“专业技术工作总结”是难点，要求撰写聘任副高职以来从事会计专业技术工作的主要情况，因有字数（一般2000字以内）限制，应当抓住重点，突出亮点，分层次列出小标题予以总结，主要反映申报者的工作业绩、能力水平、突出贡献以及典型事例等，做到层次分明，条理清晰，目的在于让评委会专家能够客观、公正、全面地对自己的专业技术水平做出评价。

（二）各种学历证书、奖励证明及反映个人业绩能力的材料

提供复印件并加盖所在单位人事（职称）部门审验公章，按照目录顺序编制页码，制作封面单独装订成册。在向评审委员会报送该册材料的同时，还需要提交原件以便现场对应核实。

（三）科研论文及学术成果证明材料

此项材料一般较多，宜单独装订成册。主要提供聘任副高职以来公开发表的科研论文和学术成果复印件，每篇文章均应复印期刊封面、目录、正文和封底，每页均需加盖单位职改部门审验公章，并在报送该项材料时提交期刊杂志原件和成果结题证明以便现场对应核实。

六、申报评审的主要环节和程序

根据各省份当年的关于报送正高级会计师职称资格评审材料的通知，符合条件的财会人员可直接组织材料申报参加评审。各省份评审委员会一般按照“资格审查-面试答辩-组织考察-评审表决-授予资格”的程序来安排并通知申报人员参加各阶段的评审。资格审查在报名参加评审时由评委会根据上述基本要求核实是否符合要求，其余环节和程序由评委会按期逐项开展。

（一）参加面试答辩

面试答辩是多数省份开展正高级会计师职称资格考评的重要环节，一般采取自我简介和专家提问的方式进行，最后由答辩小组根据申报者的综合表现予以评分。自我简介应当简明扼要，主要介绍自己的专业成长、业务能力、工作业绩和学术水平等，突出介绍自己的亮点和重点，一般不超过10分钟；答辩组专家结合申报者的自我介绍和申报材料的有关内容，一般提出3-5个问题，这些问题主要是要求申报者就自身情况、申报材料、论文观点和当前财会热点等主题来谈自己的认识和看法，一般不超过30分钟。对于国际国内涉及财会领域的经济热点问题，没有事前的充分准备和广泛的新闻阅读是难以应对和回答的。需要提醒注意的是，申报者应着正装参加面试答辩，切不可随意应付，这既是对评委会专家的尊重，也是举止仪表的一个综合反映。

（二）评委组织考察

面试答辩结束后，由评审委员会根据申报者得分确定进入下一环节人员名单，同时评委会人员将分组到申报者所在单位对报评者进行全面考察。考察内容主要是申报者的政治素质、廉洁自律、工作业绩、工作能力和在单位及行业的影响力，以及申报者申报材料的真实性等。考察组到达申报者所在单位后，主要走访单位纪委监察审计部门、组织人事财务部门、分管财经工作的领导等，最后形成考察报告提交评审委T会。

（三）评委会表决评审

根据资格审查、面试答辩、单位考察等环节的综合评分和评价情况，由评审委员会组织开展最后的评审工作。评审工作由该省份本届正高级会计师评委会全体成员参加，通过对每位申报人员的测评和考量，最后由评委会对申报人员进行投票表决，其中有超过三分之二评委投票同意的则通过评审，授予正高级会计师职称任职资格。任职资格从表决评审通过之日起算，担任正高级专业技术职务及兑现相应待遇则应从所在单位聘任之日起算。

参考文献：

[1]云南省社保厅，财政厅.云南省正高级会计师职称资格评审办法（试行）[M].云人社发[2013]143号.

[2]蒋建林.教授级高级会计师是怎样炼成的[J].财务与会计（理财版），2012（06）.

[3]耿成兴.申报高级会计师资格应注意的几个问题[J].会计之友，2012（03）.

高级审计师论文篇（5）

一、引言

注册会计师审计是提高资本市场财务信息披露质量的一项重要机制，这一机制的有效性则直接取决于审计质量的高低。现有研究多以会计师事务所整体为研究对象，通过经济学分析方法或实证研究方法来论证审计质量的相关问题，而较少对审计关系、审计质量形成过程进行具体深入的微观考察。事实上会计师事务所作为一个独立的整体与被审企业、股东及社会公众之间存在着千丝万缕的契约关联，而其本身也是一个与其他企业有着相似和相异的企业组织，由不同职位的审计师通过各种内部契约连结而成。在审计活动中，会计师事务所内不同层级的审计师个人都受不同契约的约束，从而产生不同的主体行为，形成千差万别的审计质量。因此，审计质量微观分析是我国审计质量研究的一个新的发展方向，宏观与微观兼适用的契约经济学、偏重个体及群体行为研究的心理学和行为审计学以及用于研究组织活动的管理学都可以成为有效的分析工具。

二、审计契约的契约经济学分析

利用契约经济学的一些原理来解释审计实务和审计关系的成果较多，大都散见于各类审计文献中，无系统性的论述。常见的是关于审计契约的功能、性质和涵盖范围的探讨、以契约理论(主要为委托理论)来分析特定审计活动或解释某些审计实务等。

(一)国外审计契约问题探讨夏恩・桑德(1997)在《会计与控制理论》一书中较多地阐述了审计契约的问题。他基于股东和经理人之间的企业内部契约提出，由于信息不对称，股东作为一个重要的契约主体，可以将部分契约权利转让给审计人，赋予其监督权利，支付审计公费，购买更为可靠的报表信息，由此衍生出股东与审计人之间的契约关系。但桑德并未停留在审计委托人与审计人之间的外部契约关系，还进一步指出了审计人――会计师事务所内部也存在着一套契约制度，这套契约制度包括薪酬制度、质量控制制度、绩效考核制度等，用以引导员工做出符合会计师事务所期望的选择。

(二)国内审计契约问题探讨张立民(2002)较早地提出利用现代契约理论的研究成果系统地建设我国审计制度的设想。认为受托经济责任论在指导审计制度的建立与完善方面发挥的作用不甚理想，该理论往往忽视了审计环境的制约影响，形成了对审计许多不恰当的社会期望，不适合我国复杂的国情；从本质上讲，审计制度是一种独立经济控制、一种契约安排，是审计关系相关各方权利、责任、利益及基本行为规范的约定。进而提出了审计制度建设中应遵循的基本原则和应注重的问题，但该文并未就具体如何建立审计制度进行更深入的探讨。冯均科(2004)首次提出了审计学范式的“契约学说”，以契约视角对审计关系进行了重新诠释，提出了审计委托人、审计人和被审计人两两之间存在的三种契约关系：主体性契约(审计委托人与审计人之间)、奠基性契约(审计委托人与被审计人之间)和辅契约(审计人与被审计人之间)，利用不完全契约理论、交易费用理论和产权理论对这种契约链进行了深入探讨，发现了我国审计关系主体契约存在三大扭曲，由此提出改善审计契约的一套方案。作者以契约理论代替以往的受托责任论，不再将审计关系定位于股东一经理人关系的附属品、将审计契约局限于“审计业务约定书”，拓宽了分析平台，提供了一种新型思维方式。然而，该文着重对审计委托人、审计人和被审计人之间存在的三种契约关系进行研究，未明确提出和关注其他影响审计质量的契约，也未对审计人的内部契约进行研究。王善平(2006)则基于审计的“受托责任理论”提出了独立审计的“产权保护说”，认为现代独立审计是保护企业利益相关者产权的一种社会监督机制，其本质是保护企业利益相关者的合法产权。该书并未局限于三方关系的探讨，而是将权责对应理念融入合伙制会计师事务所的治理结构安排、收入分配制度安排和独立审计管制制度改进中，提出了应建立剩余控制权与剩余索取权相对应的治理结构和按资、知、劳分配的风险导向收入分配制度，为会计师事务所内部治理提供了有益建议。这事实上已经涉及事务所内部利益分配制度，由单纯的三方契约关系研究扩展到了事务所内部契约研究。

综上所述，审计契约包括各种内部外部制度，内部有会计师事务所内部各项成文管理制度、审计程序规定以及不成文的管理模式，外部有审计业务约定书、审计准则、法律规则等。然而，目前以各项审计契约及审计师行为为研究对象的文章尚不多见。

三、行为审计学的兴起与进展

(一)行为审计学的兴起行为审计学兴起于西方20世纪70年代末期，主要利用心理学、行为经济学的理论成果对审计判断、审计决策行为等进行研究。据Bamber(1993)的统计，行为审计研究所占行为会计研究的比重由1987年的28％增加到1991年的58％，目前仍呈逐渐上升态势。国外关于行为审计的研究成果较为丰富，并以审计判断领域最为突出。20世纪80年代至90年代，出现了更多关于审计师信息搜寻和信息加工影响因素、审计师能力与审计判断绩效以及影响审计判断绩效的环境因素(如责任因素、时间压力因素、审计任务重复频率等)方面的研究。但我国的行为审计研究仍然凤毛麟角，已有的文献也集中在审计判断方面。这些研究通常将审计判断研究纳入心理学分析轨道，较多关注审计师判断决策过程及个人主观因素，而较少将审计师行为与其面临的契约环境联系起来。如果我们将行为审计研究成果纳入审计契约框架中考虑，可发现会计师事务所的时间预算安排、绩效考核制度、审计团队管理模式、审计团队信息交流模式、审计程序结构化程度等都是直接或间接地影响审计师行为和判断绩效的重要因素。

Karl Hackenbraek和w.Robea Knechel(1997)对不同类型项目的时间预算安排进行了深入研究，发现被审企业特征与预算审计活动类别和预算时间总数有着明显的相关关系：大规模和业务复杂的企业通常有着更长的时间预算，前者体现在实质性审计程序和关键审计步骤复核的增加，而后者则表现为非关键实质性审计程序的增加；金融类企业比非金融类企业占用更少的人力，这与Bamber和Schoderbek(1993)关于金融机构业务更集中、业务处理和财务系统自动化程度更高的结论是一致的；上市公司比非上市公司所需时间更多，增加的审计活动主要为项目计划、关键的实质性审计程序、复核以及客户沟通活动等。另外，不同层级的审计师具有不同的职责，如合伙人和经理通常不直接参与实质性审计程序和审计证据收集活动，而更多从事与客户沟通、项目计划、项目复核等活动。这为我们大体勾勒出了时间预算安排的基本情况和会计师事务所内部的基本管理架构。’ (二)行为审计学的进展与效果时间预算安排已被绝大多数审计师和会计师事务所视为非常重要的管理手段。Kelley、Seiler

(1982)以及Fleming(1980)的研究表明，达到时间预算的要求是审计师的关键成功因素和绩效考核指标，而由此引来的时间压力则是员工跳槽的主要因素之一(Rhode et.al,1997)。在竞争加剧的审计市场中，事务所相互压低报价使得时间预算越来越紧张。在审计师行为方面，时间压力可能造成审计师提前终止审计程序、执行较少的审计工作、少报工作时间、过早签字或没有充足的时间研究会计准则的适用情况。Rhode(1978)年的调查发现，近60％的审计师承认曾提前终止审计程序，51％的审计师承认会低报实际工作时间以达到预算时间的要求。Kelley和Margheim(1990)发现时间预算的可实现度与审计人员的低报审计时间及其他审计质量降低行为存在负相关关系。Alderman、Dietrick(1982)以及Kelley、Seiler(1982)的研究表明不同级别的审计师对时间压力的敏感程度不同，提前终止审计程序和低报工作时间的行为更多的发生在较低级别的审计师身上。结合上文关于不同级别审计人员时间预算安排类别的研究结果考虑，我们认为，这可能是由于合伙人和经理较少直接从事执行审计程序的工作的缘故。当然，合伙人和经理的丰富的经验也能引导其以更有效的手段关注重点问题。在审计判断效果方面，Medaniel(1988)研究了时间压力与结构化审计程序二者对审计判断效率和效果的共同影响。其研究结论显示，时间压力的增加会导致审计判断效率提高但审计判断效果下降；低时间压力下，结构化审计程序能提高审计效率并达到更好的效果，而高时间压力下这种相关性却不显著。Brown(1990)、Bowrin(1999)等学者又进一步研究了时间压力对不同审计程序或不同特性审计任务的影响，认为复杂审计程序更易受时间压力的影响，随着时间压力的增加，审计师将更多精力投入详细测试程序中，而对一些舞弊迹象的关注减少，审计判断趋于不稳定。

高级审计师论文篇（6）

中图分类号：F239．2；F830．9文献标识码：A文章编号：1000-176X（2008）03-0088-07

一、问题的提出

证券审计市场是审计师向上市公司提供专业鉴证服务的市场，这一市场具备需求导向市场的典型特征。研究审计需求特征能够为深入理解审计市场特征提供理论支持，同时也能够为政府制定相关规制政策提供理论依据。但与日渐成熟的审计供给行为研究相比，当前有关审计需求的研究并不充分。

众所周知，我国审计市场的发展与证券市场密切相关。证券市场的各种问题往往会映射到审计市场，并对审计供求双方的行为产生影响。我国证券审计市场经历了若干次重大的制度变迁，作为市场供求主体的会计师事务所和上市公司均发生了很大变化。例如，自2005年开始，我国开始实行股权分置改革自2005年5月8日起，三一重工、紫江企业、清华同方、金牛能源4家上市公司已被确定为首批股权分置改革试点企业，截至2005年12月23日公布的全面股改第十五批企业名单显示，中国沪深两市已有403家上市公司完成股改或进入股改程序。旨在解决长期以来困扰股市的“国有股难题”。这场针对审计需求方的股权改革间接作用于审计市场以及审计服务供给方，其影响必然是深远的。无论是从反映事实还是从理论研究的角度出发，学术界有必要系统考察我国证券审计市场的需求特征。鉴于此，本文着眼于2003―2005年我国上市公司控制权特征，深入考察控制权性质与审计需求类型之间的关系。

二、相关文献概述

早在20世纪70年代，学术界就已经着手探究财务报告审计需求的影响因素。Jensen & Meckling(1976)是这一领域的开创者，后续的研究者们从不同视角深化这一主题。

(一)理论的研究

Jensen & Meckling(1976)认为，所有者―经理人和所有者―债权人冲突程度引发了对审计质量的不同需求，冲突程度决定了经理人为获取投资者信任所需的审计质量类型[1]。Chow(1982)沿着所有者―债权人冲突的思路，为冲突与审计需求的关系提供了进一步的证据。他以1926年普尔工业手册中的美国企业为样本，发现负债―权益比较高的大企业对外部审计的需求相对较大[2]。Palmrose(1984)也支持上述观点[3]。DeFond(1992)发现债务占资本结构的比重与高声誉审计师的选择正相关[4]。Simunic & Stein (1987)[5]、Francis & Wilson (1988) [6]的研究则发现，债务比重与的选择负相关造成上述差异原因可能是由于客户的高审计风险，事务所规避了此类高财务风险的客户。。还有一些研究者将审计需求与公司治理机制进一步联系起来。例如，Deli & Gillan(2000)发现，问题与审计委员会构成存在相关关系[7]。Klein(2002)证明，公司审计委员会独立性与其选择其他的公司治理机制存在负相关关系[8]。Mark Beasley& Kathy Petroni(2001)考察了外部董事对审计师选择的影响，以此检验公司治理与审计质量之间的关系。他们的研究发现，外部董事比例高的公司更有可能聘请具有行业专长声誉的审计师[9]。

（二）信号理论：对IPO市场的研究

Simunic & Stein(1987)研究了IPO公司的非管理层持股与审计师类型选择之间的关系，审计师类型以品牌声誉作为替代变量。他们观察到了非管理层持股比例与选择审计师之间存在显著正相关关系[5]。Titman & Trueman(1986)运用理论模型，阐述了一个拟公开上市的企业能够选择高质量审计师或者投资银行，以向投资者提供该企业的真实价值[10]。DeFond(1992)对冲突与审计质量的关系进行了文献回顾。他发现，当发行新证券时，公司更有可能选择具有声誉的大型事务所（以为代表）这一研究结论最具有稳定性[4]。

（三）对亚洲国家的研究

对于亚洲各国的新兴证券市场是否存在高质量审计需求这一问题，存在截然不同的两种观点。观点一认为，亚洲各国上市公司不存在对于高质量的审计需求。例如，Backman(1999)认为，亚洲上市公司的冲突并不能引发对高质量审计的需求。亚洲社会中的关系型文化、薄弱法律监管以及新兴市场中的政治“寻租”行为使得上市公司缺乏对高质量审计的需求[11]。Defond, Wong and Li(1999)的研究支持了上述观点，他们发现中国审计市场出现了审计独立性和审计市场集中度背离的现象，市场缺乏对高质量审计的需求，直接影响了高质量审计服务的供给[12]。余玉苗（2000)认为我国企业对高质量的审计需求是不充分的[13]；刘峰等（2002）研究表明没有证据支持那些认为我国审计市场已经形成了良性的、追求高质量的推论[14]；朱红军、夏立军、陈信元（2004）研究了我国IPO审计市场需求特征，结果表明IPO审计市场依然缺乏对高质量审计的需求[15]。观点二则持相反意见。例如，Joseph P．H．Fan & T．J．Wong (2003) 以大股东的控制权与收益权分离程度作为成本指标，考察了东亚国家上市公司的股东冲突对企业外部审计服务需求的影响。他们的研究发现，大股东的控制权与收益权分离程度越高（即成本越严重），企业越有可能聘请“五大”审计师事务所[16]。来自国内的若干研究表明，我国上市公司存在审计需求的差异。例如，孙铮、曹宇（2004）以2001年中国沪、深两市上市公司为样本，研究了股权结构与审计需求之间的关系，为我国上市公司存在高质量审计需求提供了初步证据。其研究结果表明，国有股、法人股及境内个人股股东促进上市公司选择高质量审计的动力较小；境外法人股及境外个人股股东为了维护自身的利益会很积极地对上市公司进行监督，从而促使上市公司管理人员去选择高质量的审计师[17]。曾颖、叶康涛（2005）则直接证明了我国存在对于高质量审计的需求。他们以中国A股上市公司2001和2002年的数据进行了研究，其研究结果表明，成本较高的上市公司更有可能聘请高质量的外部审计师以降低成本，提高公司市场价值[18]。

三、研究设计

为了实现本文的研究目标，在借鉴已有研究成果的基础之上，我们以审计师级差作为审计需求的替代变量，对上市公司控制权类型进行了重新分类，以此提出初步假设，进行实证检验，从而得出结论。

（一）控制权类型的重新分类

我国上市公司股东的传统分类是国家股、法人股和公众股。这种分类采取的是多元而非单一的标准，未对股权性质作出实质区别，容易引起混淆。例如，国家股的持股主体可能是国有资产管理机构、国有资产经营机构，也可能是国有独资公司。因此，我们通常无法获知某一国有股到底是国有公司直接持有，还是通过政府机构间接控制。法人股的构成更为复杂，股东之间的性质差异程度更大。法人股可能具有国有性质，也是非国有的（如民营企业）；合资等具有混合经济色彩的股份有限公司更是增加了法人股构成的复杂性[19]。国家股和法人股划分的模糊性影响了对于审计需求问题的理解和把握。鉴于此，本文借鉴La Porta et al(1999)“终极控股股东”的概念 ［20]，根据上市公司所有权的实际行使主体，我们把上市公司大股东的股权性质分为6种类型，并据此收集、整理了2003―2005年共计2 743家上市公司的相关数据，如表1所示。

由表1可见，地方所属类上市公司占样本比例最大，其次是政府及国资管理部门、私有产权、中央所属类、其他和外资类。总体上看，国有属性的上市公司仍然占据样本的绝大多数份额。但是，这一状况正在发生改变：无论是地方所属类、中央所属类的上市公司，还是政府及国有资产管理部门类上市公司，它们的数量在逐渐减少，而私有产权类上市公司数量则逐渐上升。

（二）审计需求的替代变量

从不同的角度看，审计需求存在多种分类标准，这些标准主要依据审计服务供给方特征设定。例如，审计师是否能够提供高质量的审计服务，是否具有行业声誉、是否具有较高的市场占有率，是否具有行业专长等等。事实上，无论采用何种特征，在实证研究中，都需要将这些特征转换为可检验的变量，即将审计师分为若干级别，每一级之间存在差别。处于第一级别的审计师（通常以国际四大为代表）能够提供高质量审计服务，具有良好的行业声誉，具有较高的市场占有率；处于第二级别的审计师（通常以国内大所为代表）在审计质量、行业声誉、占有率等方面可能是低于第一级别审计师的；第三级别，通常指的是除上述两类审计师之外的其他会计师事务所。本文采用了这种分级方式，将国际四大作为第一级别，国内四大作为第二级别，它们都属于高级差的审计师。我们以是否选择高级差审计师作为是否存在有效审计需求的替代变量。

（三）初步的假设

大量关于股权性质的研究表明，不同性质的股东在问题的产生和解决方式、所有权的行使方式上有着明显差别。因此，不同的控股股东性质可能会产生不同的审计需求，这一点在孙铮、曹宇（2004）的研究中得到了确切的验证[17]。我们沿用这一思路，认为上述6种分类标准下的上市公司其审计需求也有所不同。具体来看，中央直属类上市公司规模通常比较大，基本上是由国务院国资委直接管理的，受到各界关注的程度比较高，公司高管层存在较高的政治成本，而选择第一级别、第二级别的审计师将有助于树立和维护公众形象，也有助于降低、转嫁公司经营风险。因此，此类公司可能存在对于第一层级、第二层级的审计需求。对于地方所属类上市公司而言，地方政府的行政干预可能是显性的，这些情况都可能使得此类上市公司更乐于接受当地事务所的审计服务，往往缺乏对于高级差审计师的需求。私有产权具有明确的利益取向，股东对于自身财富的保护意识也是很明确的，因此，它们可能存在对于高质量审计的需求。

四、实证检验

（一）变量设置

耿建新、房巧玲（2005）按照聚类分析方法将会计师事务所分为若干类别[21]，这正好满足我们对于设定事务所级差的需要。因此，本文借鉴了他们的实证结果，即将国际四大作为第一级别的审计师，主要包括：安永华明、毕马威华振、德勤华永、普华永道中天；综合2003―2005年国内百家事务所排名情况，我们把排名比较稳定的四家国内所作为第二级别的审计师，主要包括上海立信长江、信永中合、岳华以及中审。AuditorN表示事务所类型，N=1时，表示2003―2005年的国际大所；N＝2时表示同期的国内大所。

Dfzs、Zyzs、Gzgl、Sycq、Wz、Qt指的是上市公司控股股权性质为地方所属、中央所属、政府及国资管理部门、私有产权、其他时相应的控股比例。为了控制其他影响审计需求的因素，我们还设置了相关的控制变量。Fan & Wong( 2003) 认为，企业对“四大”的需求受到企业是否同时发行B股或H股以及负债率、企业规模、行业因素等影响[16]。我们设置相关变量以控制上市公司是否同时发行B、H股。对于同时发行AB股、AH股的上市公司，用ABHstock＝1表示，否则ABHstock＝0。我们还将上市公司的期末总资产、速动比例、每股收益作为控制变量纳入模型。为了控制审计师行业专长对上市公司审计需求的影响[22]，我们采用该上市所属行业的中位数对年度财务数据进行了调整。

（二）数据来源

我们以中国A股所有上市公司2003―2005年的数据为分析样本。上市公司股权性质、审计师以及其他相关实证数据均来自北京大学中国经济研究中心的CCER数据库，并与巨潮资讯网(www．cninfo．com．cn)公布的公司年报数据进行了核对。按照下列筛选步骤实行股权分置改革的上市公司所拥有的国家股和法人股可在限售期满后上市流通，而限售期不得少于12个月，因此在2005年实施的股权分置改革对于样本的选择影响有限。本文在选择样本时并没有筛除G类公司。，我们最终得到了2 743个样本：首先，由于金融类企业的资本结构具有特殊性，金融类企业的审计有着特殊要求，我们剔除了金融类上市公司。其次，我们逐年剔除了ST、PT类上市公司。最后，剔除部分变量数据值缺失的上市公司。本文采用STATA9．0对上述数据进行统计分析。

根据研究目标和相关假设，本文建立下列Logistic回归模型：

根据表2可知，Dfzs上市公司控股比例的均值和标准差远远高于其他同类变量，这表明地方直属的国有上市公司股权集中度远远高于其他类型的上市公司；此类上市公司控股权比例之间也存在较大差别，这表现为标准差为28．4074；外资和其他类型上市公司的控股股权集中度相对较低。在各类控股股东的最高持股比例之中，中央直属类上市公司是最高的，达到85；外资类上市公司持股比例相对是最低的，其最大值也仅为65．12。

为了检验前文所述的初步假设，我们对不同类型的控股股东与审计需求的关系进行Logistic回归分析。

（1） 国际四大的回归结果，如表3所示。

卡方分布值远远大于1，说明整个回归方程系数具有较强的显著性。R2值非常小，即回归方程似然值比较大，说明方程拟合度比较好。伪决定系数为29．38%。

根据表3可知，不同控制权类型的上市公司对国际四大的审计需求是不同的。中央直属类、其他类上市公司对国际四大存在显著的审计需求；私有产权类和地方直属类上市公司表现为不同的审计需求；同是国有股性质的上市公司，中央直属、地方所属、政府和国资管理机构类的上市公司也存在截然不同的需求特征。回归结果还表明，资产规模较大、财务状况良好的上市公司以及发行B、H股的上市公司存在对四大的显著需求。

（2） 国内四大的回归结果，如表4所示。

整体来看，针对国内四大的回归方程虽然具有一定的拟合度，但是效果并不太好。外资、其他类上市公司对国内四大存在明显审计需求；中央直属类上市公司对国内四大存在显著负向需求。地方直属类、政府和国有资产管理机构类上市公司对国内四大存在负向需求，但是并不显著；私有产权类上市公司存在正向需求，但也不显著。具有较高资产总额、较快流动比例以及较高每股收益的上市公司倾向于选择国内四大，但是这种倾向也是不显著的；那些资产债务比重较高的上市公司往往选择了国内四大。发行B、H股的上市公司尽管对国内四大存在正向需求，但是这种需求是非常不显著的。

（四）敏感性测试

为了检验上述回归结果的稳定性，我们重新调整了样本构成，将私有产权类上市公司中的集体所有制企业剔除，将政府与国有资产管理机构类上市公司中的政府部门管辖的上市公司剔除。我们还考虑了地区因素对于审计需求的影响，在模型中加入了上市公司与审计师是否同地的变量，并替换了部分财务指标，将公司规模指标替换为年度营业收入，资产负债比替换为债务资本比。经过对样本构成的调整、控制变量的替换，我们再次进行了Logistic回归，回归结果与前文的结果并没有显著差别。

本文的研究结果表明，不同类型控股权的上市公司对审计需求表现出不同的特征。

第一，中央直属类上市公司对不同级差的审计师存在明显不同的需求偏好：中央直属类上市公司对国际四大呈现显著正相关的需求，而对国内四大呈现显著负相关的审计需求。造成这种偏好的原因主要在于：（1）中央直属类上市公司通常规模较大、财务状况良好，具有广泛的社会影响。此类企业倾向于选择具有国际声誉的大型审计师，正是由于此类上市公司的需求偏好既定，因此对于国内四大的需求自然会减少，从而在表4中反映为一正一负的系数。（2）中央直属国有企业绝大多数是中央国资委直接管理的，政府监管机构比较偏好国际四大，也可能影响了上市公司对于审计师的选择。（3）上市公司规模对审计需求的影响。表4说明大型上市公司更为偏好国际大所，而非国内大所，这种公司规模效应也是影响审计需求的因素。

第二，地方所属类上市公司对国际四大和国内四大的审计需求系数均不显著。此类上市公司对于国际四大的需求系数为正，而对国内四大系数为负。尽管系数并不具有显著性水平，但是符号的不同也说明了地方所属国有企业对于国际四大和国内四大的需求态度是不同的。

中央直属类和地方所属类上市公司对国际四大表现出不同的审计需求的主要原因在于各自控股主体的不同。中央直属类上市公司直接受到国务院国有资产监督管理委员会的严格监管，近年来，针对中央直属类上市公司管理层业绩考核日趋严格，受到的公众关注度也日益提高，这些都促使高管层更为关心其公司的经营业绩，也就更有可能选择高级差的审计师。对于地方所属类上市公司而言，地方政府的监管有效性因当地经济发展水平、司法体系完善程度、法律执行力度以及行政透明度等不同而有很大差异。这些环境因素极大影响着上市公司的审计需求和选择。因此，地方所属类上市公司对于高级差的审计需求可能是模糊的，他们更有可能根据实际需要作出更为现实的审计师选择，从而规避高级差审计师的监督。

第三，政府和国有资产管理机构类上市公司对高质量审计需求最为缺乏。无论是国际四大还是国内四大，国有资产管理机构类上市公司的审计需求系数均是负值，且并不显著。可见，同样是国有股性质的上市公司，国有资产管理机构类与前两类上市公司表现出截然不同的审计需求特征。相对于中央直属和地方所属类上市公司，国有资产管理机构所管辖的上市公司高管层更没有动力选择高级差审计师。原因主要在于：（1）此类公司的高管层自身利益往往并未与上市公司绩效挂钩，他们业绩考核、升迁奖罚考虑的更多是政治影响而不是经济效益，是否选择高级差审计师对于其自身利益没有促进作用。（2）国有资产管理机构本身缺乏对于上市公司的有效监管。国资管理机构本身不需要对上市公司战略决策承担风险和责任。某一国资管理机构往往管辖若干不同行业不同规模的上市公司，无论是在知识储备还是管理经验都可能不够充分，管理范围过于宽泛也可能影响了效率和效果。因此，国资管理机构往往无法培养、引导上市公司对于高级差审计师的需求。（3）国资管理机构更有可能受到地方行政干预的影响，从而对上市公司审计需求产生负面影响。

第四，私有产权类上市公司对国际四大和国内四大的需求系数为正，但是都不显著。私有产权类上市公司对高质量审计需求确实存在，但是高质量可能需要上市公司支付更高的审计费用，增加公司成本。从成本利益的角度出发，可能影响了私有产权类上市公司对高级差审计师的需求。另外，此类上市公司本身产权比较清晰，公司业绩直接与控股股东利益相关，控股股东有动力采用积极的公司治理机制，从而可能替代了高级差审计师的监督作用，因此，降低了其对高级差外部审计师的需求。

第五，外资类上市公司对不同类型审计师的需求是不同的。在本文的分析结果中，外资类上市公司对国际四大的需求并不显著，对于国内四大的需求却是显著的，这与以往的研究结果并不相同[17]。造成这种差异的原因主要在于样本数据中，外资类上市公司数量相对非常少，这些上市公司大多数选择国内四大，或者从国际四大更换为国内四大。因此，我们认为，是由于样本数据的原因对回归结果产生了影响，这一结论与孙铮、曹宇（2004）的研究结论并不矛盾。在理论上，外资类上市公司对于高级差审计的需求应当是充分的、显著的。

五、结论与不足之处

本文从上市公司控制权角度研究审计需求特征。我们将上市公司控制权性质进行重新分类，力图克服既有标准的不足，以反映上市公司真实的所有权性质。另外，我们采用了审计师级差的概念，以求综合反映上市公司的需求分布。本文的研究结果表明，不同控制权类型的上市公司对于审计师级差的需求是不同的。同是国有股的上市公司，中央直属类上市公司对国际四大存在显著的需求偏好；地方直属类上市公司对国际四大和国内四大的需求均不显著；国有资产管理机构类上市公司对于高级差审计的需求是最为缺乏的；外资类上市公司表现出了对高级差审计师的需求。

作为一项实验型的研究，本文还存在一些有待改进之处。例如，将控股权集中度与控股股权类型结合起来，将更会加深我们对于上市公司审计需求的认识。另外，我们尚且无法有效控制监管环境对于结论的影响。

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The character of largest ultimate ownership

of company and its demand for external auditing

――a empirical study on Chinese public company from 2003 to 2005

高级审计师论文篇（7）

另一方面，有人发现每个国家大公司财务报表的公开程度与不确定性回避呈负相关，对某个国家而言，不确定性回避得分越高，公开级别越低。并推断高不确定性回避国家往往有低级别财务公开。Hughes等假定随着不确定性回避增加，将会降低执行精确审计。Wingate对39个国家的研究，建立了一个完全相反的模型。他指出：如果不确定性回避增加10分，平均资产预算也将增加24，200美元。因此，我们可以得出结论：如果一个国家不确定性回避文化维度得高分，按Wingate的发现，我们可以预期不会有精确审计。通过比较墨西哥与美国的文化差异以便了解文化差异对审计过程的影响，Hughes等发现墨西哥审计师很少报告财务报表中资产虚报的巨大风险，即便企业和公司诸多事件提示有虚报现象，他们也不会如实报告。墨西哥审计师的态度是受他们的文化驱使的，Hofstede把他们的文化界定为高权力距离、高不确定性回避和低个人主义。另一方面，美国审计师有相反的文化特征，我们可以预期：当未审计的账户余额与预期不符时，他们会比墨西哥审计师更准确地评估资产虚报的风险。正如我们前面所说，个人主义文化维度也与审计关联。

Arnold等发现个人主义维度与做额外审计工作以澄清可能存在审计问题的主动性呈负相关。集体主义文化维度把雇员视为圈内成员和按团体利益行事，在这些文化中就业可能会类似于家庭情境，并且有高的相互义务和忠诚度。此外，集体主义文化中的人是不太可能形成或表达个人的、独立于团体的判断。在审计中，Yamamura等建议集体主义社会审计师将回避质疑客户，爱提问可能被视为不合格。相比之下，Arnold等强调个人主义文化维度的积极影响，并提出个人主义与独立强烈关联，更可能问一些尖锐的问题，更信赖个人判断。我们知道，文化能影响许多组织内部事务，例如会计制度、内部控制制度、或员工行为，Chan等强调这样一种看法：文化是影响会计事务和管理控制制度的重要环境因素。

审计师要适应客户所在地的审计程序。在高权力距离和个人主义国家，审计师必须认识到公司财务报表有很多会计差错。Hofstede在他的研究中提到：高权力距离国家，机构员工文化程度相对较低。在这些国家工作的审计师更应担心雇员欺诈，应更重视内部控制效力。此外，相对于集体主义文化，在个人主义文化中，有公司更大的划分和归类错误。Chan等发现个人主义公司的划分错误和归类错误分别比集体主义公司高349%和117%。另一项研究考查了中澳文化差异，结果显示澳大利亚审计师(归类为强不确定性回避、高个人主义、小权力距离和短期取向）的高道德推理分高于中国审计师，与Hofstede文化理论预测一致。同样，其他研究也怀疑审计师的独立性，特别是在高权力距离文化中。他们可能很少质疑高级客户人员，更愿意默许权力客户的压力和不愿质疑客户提供的财务结果。不幸的是，这些做法导致与审计独立性背道而驰的行为。

二、文化对分析程序的影响

分析程序一直是受关注的领域，它能把审计师的专业判断与机构文化联系起来。分析程序的目的是要求审计师使用专业判断。因为分析程序需要专业判断，通常是由高级审计师和经理制定的。然而，有研究发现相对缺乏经验的工作人员执行实质性分析审核程序表达审计判断。分析程序特别注重财务平衡报表中出现的“意外波动”。

分析程序的目标之一是把审计师的预期延伸到客户的财务报表。由于文化差异，每个审计师会有不同的预期。Chan等认为：无论权力距离高低，审计师从财务应收账款平衡表中查出的错误结果是不同的。Hughes等把分析程序与特殊文化维度（权力距离、不确定性回避和个人主义）相关联。在分析程序中，如果涉及社会最佳利益，低不确定性回避文化国家会更愿意忽略规则。换句话说，审计师可能更依靠专业判断，而不是规则。这将导致审核员能够更好地确定各项账目中何处存在重大错报高风险。Tsui等强调：低不确定性回避国家的审计师，依靠专业判断，不拘泥于规则，在专业上是安全的，并且工作更舒适。Hughes等发现美国审计师，由于他们的文化特征，比墨西哥审计师更多地依赖专业判断。此外，美国审计师愿意与客户人员讨论财务平衡期望和实际财务平衡间的差异。另一方面，墨西哥审计师不愿意向客户人员了解这些差异，以及希望回避可能引起客户冲突的情境。

因此，文化差异会影响审计过程和误报解释。在此研究中，他们清楚地发现墨西哥审计师倾向于回避高风险评估，这可能需要更多地与客户人员交谈，交谈就会有冲突，以及需要附加审计程序。这项研究结果需要谨慎对待，他们表达的观点只代表他们的文化背景，在审计公司环境中工作，他们表达这些观点，作为审计师必须遵循规则。

高级审计师论文篇（8）

教学中将教材内容分为理论部分和实务部分，分别在第三、第四两学期学习。理论部分包括两大模块:一是使学生先了解自身所学专业和行业情况的注册会计师职业概述，具体包括:注册会计师审计的起源与发展、注册会计师法律责任、注册会计师职业道德。二是使学生具有审计工作执行能力的注册会计师审计技术与方法，具体包括:审计目标、审计证据与审计工作底稿、审计计划、审计抽样、风险评估与风险应对。实务部分包括主要包括六大业务循环的审计、重要项目的审计、完成审计工作、审计报告。注册会计师全国统一考试教材的内容安排由审计的起源和发展到审计的概念、方法、应用再到审计结论，整个结构遵循了知识的逻辑递进原理，根据高职教育的使命及高职学生的特点，该学院在理论教学过程中将教学内容安排做出颠覆性调整，教学内容安排将审计报告和审计案例放在内容的最首位，也即审计第一堂课首先教学生看审计报告，分析比较审计报告与财务报告的区别，告知学生审计报告前期审计项目的收费，然后读审计报告、“啃”审计报告，通过这种先果后因的方式“抢占”学生的求知“欲望”心，知其果时必想知其然，追根溯源的本能自然而然被激发，那些基础又相对枯燥的概念型知识随后学习就会觉得很有意义。教学方法的改革审计工作对审计知识应用中需要的隐性知识成分较多。所谓隐形知识是指高度主观的、基于长期经验积累的知识，这就决定了审计课程在讲授时是很难凭几句讲解、几张图表、几组公式能说清楚的，其中许多概念和方法以条文和释文的形式出现，可以在总体上加以把握，但不适合做具体的描述，要靠学生自身的领悟和思考。

对于审计理论教学方法主要是:学生自学———教师引导———单项操作。具体是:(1)课前阅读，要求学生上课之前阅读相应教材内容、写出读书笔记并将其作为过程考核的一部分。同时收集与所读内容相关的法律条文、准则条文及案例资料，如要求学生在预习注册会计师职业道德时同时收集安然公司的相关资料。通过这种方式培养学生学习习惯和学习能力。(2)课堂重点讲解，课堂上通过提问、学生讲课的方式督促学生学会学习方法，通过案例分析、视频观看的方法讲解重要概念、重要程序。如在讲解审计重要性概念时播放中央电视台录制的《资本市场》中有关红光实业有限公司财务虚假的记录等。通过这种方式引导学生思考性学习的习惯，逐渐培养学生分析问题的能力和创新思维的锻炼。课后要求学生写出听后感同时反馈给老师，一方面加强学生学习效果，另一方面老师可以从学生的听课感想中总结教学方法的适应性。(3)单项技能训练，通过历年的毕业生跟踪调查显示，大部分用人单位“希望学校教育注重提高学生动手能力”。在教学过程中对涉及审计程序的课程内容安排在实训室，通过审计软件的操作来训练每一审计程序，如撰写审计业务约定书、编制审计计划、抽查记账凭证、发函询证等通过审计软件操作来完成。考核方式的改革山西经济管理干部学院将课程考核贯穿于课程教学的全过程，具体做法为:第一，课程考核仍以熟悉的100分制为计分基础，然后加浮动奖励分，浮动奖励分体现在下面的具体考核过程中。第二，考核过程包括三部分:第一部分，读书笔记。占总成绩40%，记分标第二部分，集体创作，占总成绩40%。学期末，每6－7人组成一讨论小组，小组成员可以自荐为组长，如果没有自荐同学，由教师指定，每小组给出一个案例和一个论题，每位学生针对案例和论题提出至少一个问题或作出至少一个项目分析(根据指出问题的多少给分)。然后结合准则知识发表自己的观点(字数不限)，小组长的任务是记录小组成员的提问，整理组内所有同学的观点并形成完整的讨论稿，对自荐担任组长的同学另加5分，如果没有自荐同学，由教师指定并为该同学另加5分。小组讨论稿完成后，全班评比，评比只选优，评比得优者，小组成员每人另加2分。第三部分，口试，占总成绩20%。将基本理论知识以200个选择题的形式给出，由学生自行抽签抽取其中5题进行回答，回答包括答案及选择理由。

山西经济管理干部学院审计课程理论教学的改革基于“高端技能型”人才培养的使命，兼顾学生持续发展能力的培养思路，改革的理念和思路具有深刻的指导意义。课程改革基于高端技能型人才培养的使命2011年修订的《国际教育标准分类法》中第五级高等教育第一阶段(不可直接获得高级研究文凭)的B级对应于我国教育体系的专科、高职教育阶段，是在完成高级中学教育(高中)教育后继续进行的一种高等教育，依次推定高等职业教育属于高等层次的教育，这种层次定位首先是属于高等教育的层次范畴，带有高等教育的一般规律。那么它应该有别于中等职业教育和技工教育，表现在职业教育实施过程中的高层次定位，除了专科层面外还应该有本科甚至研究生层面。然而我国著名高职教育研究专家、上海市教育科学研究院副院长马树超教授2012年5月11日在南京的一场专题讲座上指出“服务经济社会与学生终身发展、规模数量发展与内涵质量提高”是当前高等职业教育面临着其中两个挑战。也就是说当前的高等职业教育在教育过程中忽视了“高等”而盲目地职业化、实践化。审计课程理论教学的教学内容改革中采用“先果后因”、“知识逆序逻辑”的结构安排仍体现“高等教育”对知识逻辑系统的基本原理;课程考核方式的改革中强调读书，英国作家艾迪生说“读书对于智慧，也像体操对于身体一样”;结合事例分析、论题讨论的集体创作和口试等正是把握这类教育的层次定位，体现培养学生“高素质”的目的，使高等职业教育第一不为普通本科教育的变异，第二不降级为中等职业教育。将高等职业教育由专科层面向本科甚至于研究生层次发展，使“高等”的属性充分地彰显出来。

课程改革兼顾学生持续发展能力的培养思路通过图书市场调查，目前几乎所有的审计教材对教学内容的安排顺序是从审计的概念、注册会计师审计的起源与发展历程、审计目标、审计计划、审计证据、审计抽样、风险评估和风险应、六大业务循环审计到审计报告，理论知识由基础到深奥，内容由浅入深;通过对山西87所高职院校和3所普通本科院校的调查，几乎所有的学校和老师遵循着上述顺序进行课程讲授，这样是否更符合事物认识的规律，但极容易使学生从开学的第一天产生“路漫漫其修远兮，吾将上下而求索”的学而“无味”的无奈心理，也就形成目前普遍的“等靠要、学记背”的习惯。通过教学内容结构的改革，如通过审计报告的收费、审计案例的分析等“诱惑”学生学习动机和学习动力，通过“抢占心理”式激发学生学习、思考。日常教学过程中要求学生读书做笔记，把读书既作为学生的日常作业又作为考核内容之一，通过读书一方面从日常中培养学生细致认真的习惯，另一方面通过读书主动思考、主动获取知识。教学的主体有教师转为学生，教师由“教、告、讲”转为教师“传、授、解”。学生由“学、记、背”转化为“取、思、创”。考核方式中的集体合作又可以培养学生团队合作、交流沟通能力;口试方式可以培养学生语言组织与表达能力。三种考核方式的结合使学生形成良好的知识获取和应用的主动性，达到可持续发展的目标。

作者：杜仙玲 单位：山西经济管理干部学院

高级审计师论文篇（9）

根据《省人力资源社会保障厅省职称办关于做好2021年度职称评审工作的通知》（苏职称办〔2021〕39号）精神和要求，并商省职称办同意，现将我省2021年度正高级会计师资格评审申报材料报送工作的有关事项通知如下：

一、申报要求

（一）2021年我省正高级会计师资格条件按照《江苏省会计专业高级专业技术资格条件》（苏职称〔2018〕2号，以下简称《资格条件》）执行。

（二）公务员（含列入参照公务员法管理的事业单位工作人员）、离退休人员不得申报评审。

（三）省内符合《资格条件》的企业和事业单位的人员（以下简称“申报人”）均可申报。

（四）非公有制企业、单位的专业技术人员可根据人社厅发〔2020〕13号文的要求在所在地进行相关申报。

（五）外省或中央驻苏企业、单位及其分支机构的专业技术人员需在我省申报评审的，须经具有人事管理权限的主管部门同意并提交委托函，向省人力资源社会保障厅办理委托手续。经省人力资源社会保障厅核准同意后受理申报（详见苏职称办〔2021〕39号文）。

（六）取得高级会计师资格后，有关专业年限计算、继续教育、专业理论知识、专业技术工作经历（能力）、工作业绩与成果、论文著作等其他评审材料的具体要求，对照《资格条件》的相关条款。

（七）申报职称的资历（任职年限）的截止时间为2020年12月31日，申报职称的业绩成果、论文、学历（学位）证等截止时间为2021年3月31日。

（八）凡申报材料弄虚作假，经调查核实确认的，将按《江苏省职称评审管理办法（试行）》（苏职称〔2020〕42号）和《省人力资源社会保障厅省职称办关于做好2021年度职称评审工作的通知》（苏职称办〔2021〕39号）的有关规定处理。

二、报送要求及时间

各地、各单位要按照《江苏省会计专业高级资格评审工作实施办法（试行）》（苏财规〔2011〕11号）要求，对委托评审的材料严格把关，认真做好审核、公示和推荐工作，确保材料真实、齐全、手续完备。

1．申报人必须先行完成会计人员信息采集。

2．申报人必须登录江苏省财政厅门户网站（czt.jiangsu.gov.cn），通过网上申报系统（在“江苏人才信息港”职称申报评审管理服务平台上也有相应的链接）进行个人申报。网上申报的起止时间为：2021年7月1日9：00至7月30日17：00（具体详见操作指南），逾期不补报。

3．申报人按要求在申报系统上如实填写各项信息，并将相关申报材料原件扫描上传。提交之后，申报人应按时携带本人身份证及所有申报材料前往所在地财政局会计管理部门，办理材料现场核对（受理后当场退回材料原件）和网上缴费等相关事宜（具体时间依当地的安排）。

4. 因评审工作全部在网上进行，申报人不再提交纸质材料。省财政厅会同省人力资源社会保障厅联合发文公布评审结果后，评审通过人员自主打印省人力资源社会保障厅统一编号和用印的电子职称证书。

5. 评审通过人员经评委会签章后的《专业技术资格评审申报表》末页（需归入本人档案）等相关材料，将统一采取邮寄到付的方式，通过中国邮政EMS从南京送达。

6．省各有关单位应于8月6日17：00 前，携带申报材料原件（包括申报人身份证等相关证书）至省财政厅会计处（地址：南京市北京西路63号天目大厦808、809室）进行现场核对（受理后当场退回材料原件）。

7．各设区市及昆山、泰兴、沭阳县（市）财政局于8月11日前，将经市职称管理部门审核后的《江苏省会计专业技术职务（正高级会计师）任职资格评审情况一览表》报送省财政厅会计处。

逾期不再受理。

三、收费标准及要求

按照省物价局核定的收费标准，每人评审和面试及论文鉴定费500元。申报材料提交并现场核对通过后，由申报人在网上申报系统中直接支付（详见网上申报系统操作说明）。8月6日24：00前未缴费的，视同放弃申报。缴费成功后，不办理退费。需票据凭证的，可根据系统提示自行下载打印电子票据（截止2021年12月31日24：00）。

四、其他事项

1．本次评审拟于10月份进行。正高级会计师资格评审采用评审和面试相结合的方式进行，最终由执行评委会根据申报人综合情况进行无记名投票表决。

2．《江苏省会计专业高级专业技术资格条件》《江苏省会计专业高级资格评审工作实施办法（试行）》和所需填报的相关表格，请登录江苏省财政厅门户网站（ czt.jiangsu.gov.cn），在“会计综合管理平台”相关栏目中查询下载。

联系电话：025-83633209

附件：

1. 材料目录及要求

2. 江苏省申报正高级会计师任职资格人员情况简介表

高级审计师论文篇（10）

在我市各级党校从事教研工作的人员。本次申报的资历一律计算到2013年12月底止，凡在此期限内达到退休年龄的人员（除按规定经批准延长退休年龄者外），不列入申报范围。

二、申报条件

（一）业务条件

宁波党校系统教研人员专业技术资格评审的业务条件详见甬党校〔2013〕34号文件附件。

（二）学历要求

市委党校教研人员原则上应具有研究生学历或硕士学位，或具有本科学历并进修硕士研究生4——6门主干课程；县（市）区党校教研人员申报专业技术职务任职资格，应具有本科以上学历。学历取得前后的专业工作年限可以相加计算。

（三）计算机应用能力要求

凡年龄在45周岁以下，申报评审中级专业技术资格的人员，须获得3个科目（模块）的全国专业技术人员计算机应用能力考试成绩合格证书；申报评审高级专业技术资格的人员，须获得4个科目（模块）的全国专业技术人员计算机应用能力考试成绩合格证书。计算机应用能力免试条件仍按浙人专〔2006〕351号文件规定执行。

（四）外语要求

申报高、中级专业技术资格的人员，外语要求按甬人专〔2007〕36号文件规定执行。

（五）继续教育要求

参照甬政办发〔2002〕150号文件规定执行。

（六）考核要求

任现职以来年度考核均在“合格”及以上者，方可申报高一级专业技术职务任职资格。破格申报者，近三年教学工作业绩考核或年度考核中有一年为优秀。

（七）破格申报

不具备规定学历或任职年限，但教学科研成绩特别突出者，可破格申报。破格申报高、中级专业技术职务任职资格仍按浙职改办〔1992〕23号文件、浙党校职改办〔1992〕4号、5号文件规定从严执行，不得越级破格申报和学历、年限双破格申报专业技术职务任职资格，其中任职年限的提前最多不能超过1年。

（八）转岗人员申报要求

因人才流动或岗位变动的专业技术人员，转岗一年后应及时申请转评现岗位的专业技术资格，转评一年后方可申报晋升高一级专业技术资格。申报高一级专业技术资格时，前后专业技术聘任年限可以累加，原专业技术资格予以保留。

（九）公示要求

学校应对申报人的评审材料以一定方式在校内进行公示，公示期不少于7个工作曰，以增加透明度，接受群众监督。公示要求按甬人专〔2004〕32号文件执行。

申报对象要对本人申报材料的真实性负责，并在《专业技术职务任职资格评审材料真实性保证书》上签字。对在申报过程中有弄虚作假行为者，取消当年申报资格或已取得的专业技术资格，并从评审次年起3年内不得申报。

（十）其他

1．对下基层锻炼、担任农村工作指导员等一年以上的教师，其当年的教学工作量可放宽要求。

2．上年度申报专业技术资格未获通过者，本年度需有新的研究成果，否则不得申报晋升。

3.省教育厅、省社科联等厅级及以下项目、课题必须结题后，才能作为申报专业技术资格晋升的成果。

4.年、年连续两年参加专业技术资格评审未获通过的人员，根据浙党校职改办[]2号文件的规定，须隔一年方可再次申报，今年不得申报。

三、材料报送要求和送审时间安排

（一）申报高级专业技术资格人员须提供“浙江省具有高级专业技术资格人员情况信息表”和电子版照片。

（二）县（市）区人力社保部门出具的委托书一份。

（三）申报对象的工作岗位与所申报专业技术资格不相符的，不予受理。

（四）《评审表》一式三份，市委党校教师填写《高等学校教师专业技术资格评审表》（正反面复印装订整齐，缩印至16K纸）；县级党校教师填写《中小学教师专业技术资格评审表》（正反面复印装订整齐，缩印至16K纸）。各种相关证书复印件必须按表中对应栏尺寸缩印，并粘贴在《评审表》中规定的位置，对不符合要求的一律退回，不予受理。

申报人必须将所、著作的刊物名称、刊号（书号）、刊物期号、出版社及出版时间填写清楚，所有科研课题项目需注明立项号。各党校对申报者的教学、科研情况要进行核实，由各教学科研主管部门审核后盖章。专家鉴定意见、外语成绩、计算机成绩、教师岗前培训成绩和研究生主干课程成绩等复印件都需粘贴在《评审表》内。

（五）《评审综合考核表》、《推荐高级专业技术资格人员情况综合表》（县级党校教师填写）用计算机打印，所填写的内容要与《评审表》内容相一致。与《专家鉴定意见》一并装订（《专家鉴定意见》附后），一式30份，统一用A3纸复印。

（六）送专家鉴定的代表性论文、著作，必须是申报者任现职以来至2013年8月31日前在公开期刊正式发表或正式出版的。送专家鉴定的论文和著作必须是独著或第一作者，并已经正式发表或出版的（用稿通知的论文和著作清样一律不予送审）。送专家鉴定的代表作可以用复印件，要求封面、目录、版权页、文章内容复印齐全。评审时报送的科研代表作必须是原件，著作必须是已正式出版的。其他表中所填论文，须送复印件，论著送封面、目录和版权页，复印件由各党校审核并盖章。

（七）代表作送专家鉴定时复印3份，并填写《专家鉴定表》和能反映申报者业绩的材料（可自行设计表格或依《评审综合考核表》中一、二项内容填写）3份。代表作送审阶段填写的《专家鉴定意见》要用8K纸打印（专家鉴定意见返回后评审时再上报的《专家鉴定意见》要用A3纸复印30份上交），上述材料分3份独立装袋，并填写好《评审论文、著作送审清单》粘贴于每份文件袋正面，于6月19日前报送市委党校组织人事处。

（八）现任职务《评审表》，学历学位证书、资格证书、聘任书、课题立项证书及获奖证书复印件各一份，复印件由各党校审核并盖章。

（九）“高等学校教师专业技术资格评审名册”应分学科填写，一式二份，同时报送电子版一份。

（十）破格申报者须报“破格事迹材料”及“破格推荐高级职务任职资格审批表”一份，并注明符合哪几项破格条件。

上述材料中，原职务《评审表》、学历学位证书、聘书复印件装订一册；各类获奖证书、课题立项材料、代表作复印件装订一册。